Классификация затрат на производство и их содержание

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в  течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты  на оплату труда. Они учитываются  по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно  определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо  отнести на какое-либо изделие.. они  распределяются между отдельными изделиями  согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количество отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. /9, с.211/

В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами  подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введение новых ресурсо- и энергосберегающих технологий. /3, с.162/

Косвенные расходы. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, Обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Под масштабной базой  в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Основные и накладные  расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупочных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы называются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и  внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость  продукции (производственные);

- внепроизводственные  (затраты отчетного периода, или  периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), - это  материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные  затраты;

- прямые затраты на  оплату труда;

- общепроизводственные  затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчете при калькулировании и оценке производственных запасов. /5, с.83/

Одноэлементные и комплексные  затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии  не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически  все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла./4, с.91/

1.3.1 Виды затрат для принятия решений и планирования

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

- безвозвратные затраты  (затраты истекшего периода);

- вмененные затраты  (или упущенная выгода предприятия);

- планируемые и непланируемые  затраты;

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные затраты  возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции, т.е. зависит  от деловой активности организации. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию, заработная плата рабочих и др.

Постоянные затраты  – это затраты, величина которых  в данный период времени не зависит  непосредственно от объема и структуры  производства продукции. Это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.

Средние постоянные затраты  – постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции. В свою очередь  постоянные затраты могут быть разделены  на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относится  та часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что производство полностью или частично остановлено на какое-то время. Например, затраты на арендную плату.

К стартовым относится  та часть постоянных, которые возникают  с возобновлением производства продукции.

Деление затрат на остаточные и стартовые представляет интерес  для руководства предприятия, когда  обосновывается решение о прекращении  хозяйственной деятельности предприятия. /8, с.165/

Экономические явления  и связанные с ними затраты  с точки зрения содержаниями значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).в этом случае изменение деловой активности организации  также сопровождается изменением издержек, но в отличии от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоры (переменное слагаемое). 

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые не один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвует ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные затраты  являются дополнительными и возникают  в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Предельные затраты  представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу  продукции (товара).

Расходы будущего периода  – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, не подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях).

Планируемые – это  затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и  сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактические затраты и Калькулирование фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами. /11, с.259/

1.3.2 Разновидности видов затрат для контроля и регулирования

         деятельности центров ответственности

Немаловажное значение в управлении затратами имеет  система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.