История возникновения и развития аудита

Обнаруживается сходство в том, как аудитор и ревизор подбирают  доказательства для своих выводов, как они осуществляют аналитические  процедуры, выборку данных из проверяемой  совокупности фактов и оценку полученных результатов.

Сближает аудит и ревизию  по их роли в укреплении финансовой дисциплины тот факт, что правоохранительные органы в определенных случаях могут прибегать к услугам не только государственных ревизоров, но и аудиторов.

Наряду со сходством, аудит имеет  ряд отличий от такого финансового  контроля как ревизия. Их отличия  заключаются в следующем:

• по целям, составом методов и приемов работы;
• взаимоотношениях между проверяющим и проверяемым субъектом;
• выводами, сделанными по результатам проверки;
• методами реализации мероприятий, направленных на исправление выявленных недостатков в работе экономического субъекта.

3. Организация и регулирование  аудиторской деятельности в развитых  странах

Ведущие страны развитого рынка  в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался  именно на Западе.

Международная теория и практика аудита складывалась в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими исследованиями и  широкими публичными обсуждениями этих исследований. В результате к настоящему времени создана прочная международная  правовая основа аудита, подробно разработаны  формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. И хотя изучение и накопленный  опыт отечественных аудиторских  фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные особенности, но многие положения, содержащиеся в иностранных  источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь становлению  аудиторских фирм России.

В целом действующие системы  организации и регулирования  аудиторской деятельности в странах  с развитой рыночной экономикой –  Соединенных Штатах Америки, Швеции, Франции, Германии – определяются, главным образом, национальными  традициями аудита, учитывающими специфику  каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономики, традиции общественного самоуправления и  т. д. [6]

В этой связи интересным для изучения вопросом становится подготовка высококвалифицированных  аудиторов в развитых странах. Так, например в США экзамены на дипломированного общественного бухгалтера обычно проводятся 2 раза в год. Письменный экзамен  по 4-м направлениям: аудит, бухгалтерская  практика, теория бухгалтерского учета  и хозяйственное право – продолжается 2,5 дня. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги и доходы и количественные методы бухгалтерского учета, проверяются в качестве составляющих перечисленных 4-х направлений. Только около 10% экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.[13]

В странах ЕС необходимым требованием  для претендента на звание аудитора является соответствующее гражданство, диплом о высшем образовании или  стаж работы в качестве ассистента аудитора или бухгалтера не менее 10 лет (во Франции – 15). К экзаменам  не допускаются лица, не имеющие  права занимать общественную должность  вследствие приговора суда, при наличии  психического заболевания, а также  находящиеся в запутанном финансовом положении.

В России для получения права  заниматься аудиторской деятельностью  физическое лицо должно пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора. К аттестации допускаются  лица, имеющие экономическое или  юридическое (высшее или среднее  специальное) образование, а также  стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или  преподавателя в области экономики.

Хорошим примером для российских Аудиторско-Консалтинговых Групп может стать обязательное страхование аудиторской ответственности, столь широко практикуемое на Западе.

Пока же в большинстве своем  она носит характер статьи экономии российских АКГ, т.к. в настоящее  время ответственность застрахована лишь у 42% крупнейших аудиторских фирм. (Лидерами по объему страхового покрытия являются компания «Финэскорт» – 3 млн. долларов и «Балт-аудит-эксперт» – около 2 млн. долларов).[10]

К слову сказать, не уйти будет и  от членства в профессиональных аудиторских  организациях. Учитывая, что на них  с принятием Закона «об аудиторской  деятельности» ляжет дополнительная нагрузка по контролю качества услуг своих членов, а также помощи в разработке стандартов, можно ожидать, что взносы за членство увеличатся.

4. Основные проблемы развития  аудита в России

4.1 Юридические основы российского аудита

Итак, аудит как вид деятельности в России состоялся. Но, к сожалению, как уже говорилось, наши аудиторы еще не в должной мере признаны за рубежом, и аудит российской компании, даже очень известной, не является ни для иностранцев, ни для соотечественников  неоспоримым. Причина этого в  том, что российскую отчетность не всегда могут понять иностранные инвесторы, акционеры, кредитные организации  и, соответственно, на ее основе принять  адекватное решение по покупке и  продаже ценных бумаг, оценить способность  компании выплачивать дивиденды, погасить в срок задолженность и т.д. Все  это требует внесения в законодательную  базу российского учета и аудита соответствующих корректив, обеспечивающих их «прозрачность» для иностранных  граждан.

Справедливо сказать, что это только одна из множества проблем, связанных  сегодня с осуществлением аудиторской  деятельности в России. Однако столь  же справедливым будет утверждение: большую их (проблем) часть разрешается  путем принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности».[16]

Вообще в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность. Среди многочисленных концепций и систем регулирования  наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

В основе этой системы находится  Закон об аудиторской деятельности. Бесспорное достоинство документа  состоит в преемственности Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Они в свое время сыграли важную роль в становлении данного вида бизнеса, но сейчас уже не отражают всего накопленного практикой опыта и содержат очевидные пробелы в регулировании аудиторской деятельности.

Основы пруденциального регулирования, использованные разработчиками при  подготовке документа, аналогичны содержащимся во Временных правилах, но отдельные  нормы раскрыты более полно. Изменена собственно структура документа, конкретизированы понятия аудита и аудиторской  деятельности, уточнен порядок аттестации и лицензирования, определены права  и обязанности аудитора и вопросы  регулирования аудиторской деятельности в РФ. Причем составители учли не только опыт разработки общероссийских правил (стандартов), ставших прочной  базой для контроля качества аудита, практику ведущих российских и зарубежных аудиторских организаций, но и рекомендации специальных комиссий Европейского сообщества по обобщению аудиторской  практики в странах ЕС (отчеты «Комиссии  Кэдбери» за 1996 г. и «Комиссии Хемпелла» за 1998 г.), а также некоторые документы международной федерации бухгалтеров.[15]

На сегодняшний день структура  документа выглядит следующим образом:

1) Общие положения.

2) Осуществление аудиторской деятельности.

3) Участники аудиторской деятельности.

4) Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности и лицензирование  этой деятельности.

5) Регулирование аудиторской деятельности.

6) Переходные и заключительные  положения.

Федеральный закон решает ряд сложившихся  проблем в развитии аудита. Например, широко известно, что в последнее  время появилось очень много  так называемых «черных аудиторов» – фирм, которые получают лицензии на осуществление аудиторской деятельности, делают заключения, а потом –  растворяются. Законодательно же проблема ответственности аудитора за свое заключение никак не решена. С этой целью, т.е. упорядочения системы государственного регулирования аудита вместо трех действующих структур (Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и двух центральных аттестационно-лицензионных комиссий – Минфина России и Центробанка) создан один федеральный орган. Можно надеяться, что тогда у субъектов экономической деятельности, понесших урон из-за неквалифицированных или недобросовестных заключений аудиторских компаний, появится возможность отстаивать свои права.

Также новым в законопроекте  является попытка предусмотреть  контроль качества аудита, осуществление  которого может быть проведено как  федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, так и уполномоченным саморегулируемым аудиторским объединением – правда, исключительно в отношении своих  членов.

Законопроект значительно повышает требования к конфиденциальности аудита. Лица, осуществляющие аудиторскую деятельность, обязаны обеспечить сохранность  конфиденциальных сведений и документов, получаемых и(или) составляемых ими  в ходе проверки.

 Они не вправе передавать  эти документы или их копии  каким бы то ни было третьим  лицам либо разглашать устно  содержащиеся в них сведения  без письменного согласия лица, подлежащего аудиту, вне зависимости  от того, принесет ли передача  документов или разглашение содержащихся  в них сведений ущерб указанному  лицу. Нарушитель этого требования  лишается лицензии аудитора и  подлежит ответственности в соответствии  с законодательством, включая  возмещение нанесенного его действиями  ущерба.

Впервые вводится понятие заведомо ложного аудиторского заключения, под  которым понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, полученных и изученных  аудитором в ходе проверки. Соответственно, предусматривается ответственность  за такие действия.

В плане опять-таки повышения ответственности  аудитора законопроект предусматривает  также, что аудитор или аудиторская  организация обязан заключать договор  страхования своей гражданско-правовой ответственности и не вправе выполнять  свои обязанности без такого документа.

Необходимо отметить, что были внесены  изменения и дополнения в Уголовный  кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс и Кодекс об административных правонарушениях в связи с  принятием Федерального закона «Об  аудиторской деятельности». Здесь  конкретизируются меры уголовных и  административных наказаний за допущенные аудитором нарушения. Но при всей своей актуальности настоящий Законопроект все же несовершенен. Например, наблюдается  его непоследовательность в отношении  аудиторов-индивидуалов.

Исходя из содержания ст. 2 они могут  прекратить свою деятельность в этом статусе. Поскольку там упоминаются  только аудиторские организации, то естественен вывод, что аудиторам  можно работать только в их составе. Но в ст. 21-22 упомянуты еще самостоятельно работающие аудиторы, причем в ряде статей (22, 30 и др.) подразумевается  либо прямо предусмотрена выдача лицензий индивидуальным предпринимателям.[1]

К данной норме, по мнению многих аудиторов, а также представителей власти, нужно  отнестись более серьезно. Здесь  не должно быть двусмысленности. Накопленный  опыт показывает, что повышение уровня требований к качеству аудита и степени  ответственности аудитора, в том  числе и материальной, возможно только в отношении юридических лиц  – да и то не всяких, а обладающих солидным уставным капиталом. Данные требования позволили бы резко повысить размер возможной имущественной ответственности  аудиторских организаций.

4.2 Вопросы разработки отечественных стандартов по аудиту

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов.

1. К первой группе относятся законодательные акты государства, прежде всего Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
2. Вторую группу документов составляют аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Разработка стандартов аудита в  Российской Федерации была начата в  первой половине 90-х гг. Их разработчиками были назначены ведущие научно-исследовательские  и проектно-технологические организации  по учету, статистике, автоматизации, обработке  экономической информации, высококвалифицированные  специалисты по учету, контролю и  анализу хозяйственной деятельности, работающие в ВУЗах, пять крупнейших аудиторских фирм, а также специалисты  Министерства финансов России. В настоящее  время разрабатывает стандарты  аудиторской деятельности Комиссия по аудиторской деятельности при  Президенте РФ.