Економічна характеристика, оцінка та визнання довгострокових біологічних активів

 

 

Для організації обліку оцінки біологічних активів у сільському господарстві необхідно привести у відповідність основні законодавчі акти і нормативні документи, що стосуються організації бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності та усунути розбіжності між ними. Такі відмінності спостерігаються при прийнятті П(С)БО 30 “Біологічні активи”, де вказується застосування справедливої вартості при оцінці активів, а у Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що пріоритетною є оцінка біологічних активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання – принцип історичної (фактичної) собівартості.

Витрати на закладку та вирощування  незрілих біологічних активів обліковуються на рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів». Для побудови аналітичного обліку незрілих біологічних активів доцільно застосовувати такі класифікаційні ознаки: вид багаторічних насаджень, культура, дата закладання. Така побудова аналітичного обліку незрілих біологічних активів сприятиме поліпшенню обліково-аналітичного забезпечення обліку витрат на закладання багаторічних насаджень, контролю їх відповідності науково обґрунтованим питомим капітальним вкладенням та створення таких насаджень, проведенню поточного аналізу, вчасному виявленню відхилень від плану і резервів оптимізації затрат.

На кожну дату складання балансу біологічні активи та сільгосппродукцію необхідно переоцінювати за справедливою вартістю. Така оцінка дає можливість відобразити реальні показники фінансової звітності, які використовуються при отриманні сільськогосподарськими підприємствами інвестицій і кредитів банків. Собівартість реалізованих біологічних активів, яка також обліковується за справедливою вартістю, дорівнює їх справедливій вартості без витрат на місці продажу, а на останню дату складання балансу по тій вартості, за якою вони відображені в обліку на дату реалізації.

Оцінюючи біологічні активи, варто врахувати, що їх відображають у вартісному та кількісному виразі. Одиницею виміру біологічних активів є штуки, голови тощо. За ринкового підходу вартість біологічних активів ґрунтується на цінах активного ринку. Тож оцінювач має оцінювати біологічні активи, виходячи з цін, що склалися на звітну дату на відповідні біологічні активи на активному ринку. Оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю є не лише нормативною вимогою, а й чинником інвестиційної привабливості підприємства [21;40].

Застосування методичних засад визначення фінансового результату, запроваджених П(С)БО ЗО, обумовлює підвищення суб’єктивності облікової інформації щодо результатів господарської діяльності сільськогосподарських підприємств. Запропоновані пропозиції можна узагальнити наступним чином:  
- оцінювати за справедливою вартістю лише біологічні активи. Сільськогосподарську продукцію обліковувати ти оцінювати на загальних засадах обліку активів з урахуванням вимог П(С)БО 9 «Запаси»;

- різницю між справедливою вартістю  біологічних активів та витратами  на їх виробництво відображувати  як збільшення (зменшення) додаткового  капіталу підприємства на певну  дату і обліковувати на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал».

Це попередить суб’єктивність облікової інформації та підвищить рівень довіри інвесторів до фінансової звітності, що, в свою чергу, позитивно впливатиме на залучення вітчизняних та іноземних інвестицій в аграрний сектор економіки.

Здійснюючи підсумок даного розділу ми розглянули певний  перелік проблем, що виникли на основі впровадження ПСБО-30 «Облік довгострокових біологічних активів» на які намагаються найти відповідь чимало дослідників, підприємців та інші учасники господарської діяльності, також надали певні пропозиції щодо їх вирішення.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

 

 

 

Біологічні активи – це живі рослини, тварини, а також інші біологічні ресурси, контрольовані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди».

Відповідно до даного визначення можна сказати, що біологічні активи рослинництва – це живі рослини, контрольовані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди підприємству.

В роботі виділено проблемні питання з обліку біологічних активів рослинництва, вони є наступні: організація і методика бухгалтерського обліку біологічних активів рослинництва, особливості їх оцінки, визначення фінансових результатів підприємства тощо.

При цьому, найбільш дискусійним залишається питання оцінки біологічних активів.

В ході дослідження ми дійшли висновку, довгострокові біологічні активи рослинництва за методом оцінки розділяються на оцінені за справедливою та за первісною вартістю.  Така класифікація допомагає розділити біологічні активи для цілей обліку та контролю на сільськогосподарському підприємстві.

Нове нормативно-правове регулювання обліку в сільському господарстві вносить значні корективи у його ведення. Найважливішим питанням цього обліку стала методика оцінки біологічних активів та сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю, що в умовах аграрного виробництва є складною задачею. Для вирішення цього питання необхідні кваліфіковані кадри, додатковий час та кошти. Очевидно, що в недалекій перспективі Міністерство аграрної політики України розробить методику, а його регіональні структурні підрозділи будуть централізовано визначати і доводити до підприємств справедливу вартість біологічних активів та сільгосппродукції, що вкрай важливо для співставлення фінансової звітності і проведення ефективної аграрної політики в державі. Поки що це є індивідуальною справою кожного підприємства.

Оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції безпосередньо впливає на актив балансу та показники фінансового стану підприємства. Напрям впливу залежить від співвідношення виробничої собівартості активів та цін на активному ринку. Оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю є не лише нормативною вимогою, а й чинником інвестиційної привабливості підприємства.

Однією з основних проблем на сьогодні також являється визначення фінансових результатів сільськогосподарських підприємств з врахуванням вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи». Застосування методики визначення фінансового результату за вимогами даного Положення спричиняє некоректне визначення фактичних фінансових результатів та зростання податкового навантаження, якщо підприємство є платником податків на загальних умовах. Причиною цього є те, що фінансовий результат від первісного визнання та переоцінки біологічних активів – це умовна величина, незабезпечена грошовими коштами. Це засвідчує фінансовий результат, який був би отриманий підприємством у разі реалізації, а не при використанні активів у виробничому процесі. Тому для формування об’єктивної інформації про фінансові результати сільськогосподарських підприємств необхідно:

- по-перше, за справедливою вартістю оцінювати тільки біологічні активи, а сільськогосподарську продукції обліковувати відповідно до вимог П(С)БО 9 «Запаси»;

- по-друге, різницю між справедливою вартістю біологічних активів та витратами на їх виробництво відображувати як збільшення (зменшення) додаткового капіталу підприємства на певну дату. Такий підхід забезпечить об’єктивність і достовірність облікової інформації щодо фінансових результатів сільськогосподарських підприємств на основі цін активного ринку та буде підтвердженим реальним надходженнями грошових коштів, що є передумовою залучення інвестиції до аграрного сектору.

Необхідно провести удосконалення державного регулювання у сфері бухгалтерського обліку в аграрному секторі з метою методичного та організаційного забезпечення застосування національних і міжнародних стандартів, які б враховували особливості діяльності підприємств.

Щодо методичних рекомендацій по застосуванню спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових біологічних активів то вони не в повній мірі відображають всі специфічні особливості обліку, що випливають із нововведень в організацію бухгалтерського обліку біологічних активів, а тому вони потребують подальшого вивчення їх з метою удосконалення та застосування на аграрних підприємствах.

Встановлено, що суттєвим недоліком організації внутрішнього контролю у ТОВ «Буковинський сад» слід вважати той факт, що на ньому немає графіку документообігу. Графік зазначалось має регламентувати термін складання, надання та обробки первинних документів, визначати перелік документів, час їх переміщення та обробки, посадових осіб, відповідальних за складання документів, строки надходження документів, час обробки і проходження їх в середині бухгалтерії. Тому вважаємо за доцільне ввести на даному підприємстві цей графік.

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

 

 

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Електронний ресурс] : Закон України від 16 липня 1999 року № 996 – ХІV,  зі змінами і доповненнями. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.
2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс] : затверджено наказом Міністерством фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 - Режим доступу : http://minfin.gov.ua.
3. Інструкція з журнально-ордерної форми обліку на сільськогосподарських підприємствах [Електронний ресурс] : затверджено наказом Міністерством сільського господарства і продовольства України від 16 липня 1996 року № 222 - Режим доступу: http://www.uazakon.com/documents/date_50/pg_idntoq.htm
4. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів: [Електронний ресурс] : наказ Міністерства Фінансів України від 29 грудня 2006 року №1315. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MF06097. html
5. Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів: [Електронний ресурс] : наказ Міністерства аграрної політики України від 21 лютого 2008 року № 73 – Режим доступу:  http://www.uapravo.net/akty/prawo-resolution/akt3doqe2q/page2.htm
6. Методичні рекомендації щодо облікової політики [Електронний ресурс] : Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 р. № 635 - Режим доступу : http://minfin.gov.ua.
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]: затверджено наказом Міністерством фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 зі змінами та доповненнями. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30   «Біологічні активи» [Електронний ресурс] :  затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18 грудня 2005  N 790, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 грудня 2005р. N 1456/11736 зі змінами і доповненнями. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05
9. Жук В. М. Облік сільськогосподарської діяльності: Навчальний посібник / За ред.. Жука В.М. – К.: Видавництво ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. – 368 с.
10. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.
11. Плаксієнко В. Я. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник для сільськогосподарських вузів / В.Я. Плаксієнко, Л.М. Пісьмаченко, Є.І. Рябий / Під редакцією В.Я. Плаксієнко. Дніпропетровськ, 2005.
12. Сук Л.К., Сук П.Л..: Фінансовий облік / навч. посіб. — 2-ге вид., переробл. і доповн. — К. : Знання, 2012. — 647 с. 
13. Підлісецький Г. М. Методичні рекомендації з експертної оцінки  майна у підприємствах АПК / Г. М. Підлісецький, М. І. Герун, М. М. Могилова. – К.: ННЦ ІАЕ, 2005. – 360 с.
14. Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки [монографія] / В.М. Жук. – К.:ННЦ ІАЕ, 2009. – 648 с.
15. Михайлов М. Г. Проблемні питання запровадження П(С)БО 30 “Біологічні активи”//Облік і фінанси АПК.-2006.-№12.-с.103-107.
16. Уланчук В. С. Особливості обліку довгострокових біологічних активів у садівництві / В.С. Уланчук, Г.Ю.  Аніщенко // Бухгалтерський облік і аудит. –  2008. – № 5. – С.29-36.
17. Шаповал А. Облік довгострокових біологічних активів рослинництва// Баланс-Агро.-2007.-№17.-с.16-19.
18. Сук Л.К., Сук П.Л. Облік довгострокових біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2007. - № 6. - С. 45 – 48.
19. Харитонова А. Облік у садівництві та виноградарстві // Баланс-агро №23 (155), 10 грудня 2007 р. С. 19-22.
20. Жук В. М. Нові методологічні засади обліку сільськогосподарської діяльності та проблеми практичного застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК. – 2006. - № 6. – С. 34-42.    
21. Гончаренко Н. Ю. Визначення справедливої вартості біологічних активів з урахування цін активного ринку: методичні та інформаційні аспекти // Бухгалтерський облік і аудит.-№1.-2009.-С.40-45
22. Сук П.П. Облік загальновиробничих витрат та їх розподіл в сільськогосподарських підприємствах. П.П. Сук, О.Г. Криворог//  Облік і фінанси АПК. – 2006. – № 8. – С.88-92.
23. Моссаковський В. Облік біологічних активів / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. – №4. – С. 38-48.
24. Огийчук М. Ф. Формирование в бухгалтерском учете доходов и расходов сельскохозяйственной деятельности в соответствии с требованиями П(с)БУ 30 «Биологические активы» // Облік і фінанси АПК - 2006. - №6. – С.24 – 33.
25. Сук Л.К. Облік біологічних активів / Л.К. Сук, П.Л. Сук // Облік і фінанси АПК. - 2006. - № 9-10. - С. 128-134
26. Михайлов М. Г., Баранік О. О., Мельник О. А. Проблемні питання впровадження П (с) БО 30 «Біологічні активи». // Облік та фінанси АПК. – 2006. №12 С.100-107.
27. Моссаковський В., Кононенко Т., Кучеркова С. Учет биологических активов // Научно практический журнал Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. - №6.- С.17-24.
28. Гончаренко Н. Ю. Удосконалення методики визначення фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – № 11. – С. 39-47.
29. Кузьмович П.М. Організація обліку біологічних активів рослинництва // [Електронний ресурс] :  Конференція  7 серпня 2011 р.  // Режим доступу : http://conftiapv.at.ua/publ/konferenciji_2011/section_5/organizacija_obliku_biologichnikh_aktiviv_roslinnictva/11-1-0-766.
30. Информационный портал «БУСЕЛ»: Бухгалтерский учет: Учет многолетних насаджений [Електронний ресурс] – Режим доступу:  http://www.busel.org/
31. Гнатюк А. А.Справедлива вартість біологічних активів: проблеми та шляхи їх вирішення // [Електронний ресурс] : доцент кафедри фінансів, обліку і аудиту Рівненського інституту ВНЗ ВМУРоЛ «Україна» // Режим доступу : http://www.univerua.rv.ua/VNS1-2011/Gnatyuk%20A.A.pdf

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДОДАТКИ