Економічна характеристика, оцінка та визнання довгострокових біологічних активів

Облік доходів і витрат підприємства ТОВ «Буковинський сад» є не тільки засобом відображення операцій, а й інструментом проведення аналізу його фінансового стану, оскільки становить основу організації управлінського обліку за структурними підрозділами фінансової відповідальності підприємства.

Для того, щоб оцінити поточний і прогнозний фінансовий стан підприємства, необхідно провести фінансовий аналіз. Він є методом оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства на підставі даних бухгалтерського обліку і звітності. 

Під фінансовим станом розуміють спроможність підприємства фінансувати свою діяльність.

Аналіз фінансової звітності повинен дати відповідь на два запитання: перше – чи має підприємство прибуток за результатами своєї господарської діяльності і друге – чи спроможне підприємство виконати взяті на себе зобов’язання і чи не призведе таке виконання до його ліквідації в зв’язку з недостатністю ресурсів. Саме тому інформація, яку надають баланс і звіт про фінансовий результат, містить наступні дані:

• розмір капіталу і майна підприємства в абсолютних показниках  (балансовий підсумок);
• структура капіталу і майна (баланс);
• зміни власного капіталу протягом звітного періоду;
• розміри отриманого прибутку або понесених підприємством збитків протягом звітного періоду  (дод. Д1; Д2).

 

2.3. Особливості синтетичного та аналітичного обліку довгострокових біологічних активів

 

 

Згідно  чинного законодавства ПСБО 30 «Біологічні активи» передбачена переоцінка біологічних активів на дату балансу. Саме тому підприємство ТОВ «Буковинський сад»  в кінці звітного року складає Акти №_ оцінки довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень), що свідчить про здійснення  переоцінки яблуні, сливи, груші ( дод. Е1-Е5 ).

Аналітичний облік ведеться відповідно до виду насаджень, а саме: яблуні, сливи та груші.

Як зазначалось вище в аналітичному обліку біологічні активи відображаються в кількісному та вартісному вимірнику. Одиницею обліку  для рослин є площа яку вони займають. Згідно Наказу про облікову політику підприємство веде аналітичний облік матеріальних цінностей за підрозділами таким способом:

• у бухгалтерії – у кількісно-сумовому вимірі;
• на складах – у кількісному вираженні;
• у структурних підрозділах – у кількісному вимірі.

Базовим підходом до оцінки біологічних активів є застосування  справедливої вартості, за яким всі біологічні активи на дату балансу оцінюються виходячи з рівня цін, який склався на активному ринку на цей період.

30 грудня 2013 року комісія  у складі голови-заступника ТОВ  «Буковинський сад» Гавришева С. В., членів комісії заступника директора Федоришина Я. М., головного агронома Яценка В. С.,головного бухгалтера Рубін Т.Я.,в присутності керуючих  масивами Баська М.М., Щербання В.В.,Бендерського О.О. та Дімітрієва М.Ю відповідно до структурного підрозділу провела оцінку  біологічних активів, розташованих на території Вашківецької, Сербичанської, Олексіївської сільської ради.

В актах зазначено вид насаджень, масив, рік посадки, рік введення в експлуатацію, площа масиву, площа під плодовими насадженнями, схема посадки, кількість дерев,  вартість на попередню дату балансу, справедлива вартість станом на 30.12.13р. та сума дооцінки.  В даних актах уцінки не передбачено.

Найбільшу суму дооцінки відображають в структурному підрозділі масиву 082 села Олексіївка яблуні, посаджені в 2010 році і введенні в експлуатацію в 2013 році на суму 5 997 879,01 грн.  Вартість на попередню дату балансу становила 5 148 394, 00.  Станом на 30.12.13р. ринкова (справедлива ) вартість становила 849485,01 грн.  що в сумі підтверджує результат дооцінки   ( дод. Е3 ).

Особливістю є те, що в ТОВ «Буковинський сад» зазначення площі земельної ділянки.

Для синтетичного обліку згідно «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 зі змінами та доповненнями» [2] для обліку довгострокових біологічних активів на підприємстві використовується рахунок 16 «Довгострокові біологічні  активи».

Щорічно витрати на догляд за молодими насадженнями додають до вартості молодих насаджень (дебет субрахунку 165 чи 166, кредит субрахунку 155) аж до закінчення періоду вирощування і передачі молодих насаджень в експлуатацію. Слід зауважити, що на субрахунку 166 будуть відображені такі незрілі довгострокові біологічні активи (багаторічні насадження), справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого вони оцінюються за сумою витрат на їх вирощування.

На  ТОВ «Буковинський сад» використовується рахунок 00 «Допоміжний рахунок», згідно програми «1С: Бухгалтерія».

Рахунок 00 є спеціальним рахунком плану рахунків типової конфігурації "Бухгалтерія підприємства" і призначений для введення початкових залишків при початку роботи з системою. Залишки по кожному рахунку вводяться операціями, що містять проводки в кореспонденції з рахунком 00.

Зміну справедливої вартості довгострокових біологічних активів відображають за дебетом (збільшення) і за кредитом (зменшення) рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи" в кореспонденції з субрахунками 710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" (дооцінка активів).

Дані кореспонденції відображаються згідно аналізу рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи» (дод. Ж )

На підставі вище сказаного в ТОВ «Буковинський сад» відображаються такі кореспонденції обліку довгострокових біологічних активів в табл. 2.1  

 

 

Таблиця 2.1

Бухгалтерські проведення по обліку довгострокових біологічних активів ТОВ «Буковинський сад»

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредет
1	2	3	4	5
1.	Оприбутковано незрілі довгострокові біологічні активи первісною вартістю (сумою витрат на його створення)	166	155	7053 692,14
3	Введено залишки незрілих довгострокових біологічних активів	00	166	11493 733,68
4	Списано залишки незрілих довгострокових біологічних активів	166	00	11493 733,68
5	Відображено переоцінку переведених довгострокових біологічних активів (збільшення вартості)	161	710	3 324 099,26

 

Отже, в даному розділі ми розглянули організацію обліку на підприємстві ТОВ «Буковинський сад» особливості його синтетичного та аналітичного обліку, документальне оформлення операцій з обліку довгострокових біологічних активів,  а також дослідили його фінансовий стан за 2013 рік, що є позитивним в порівняні з 2012 роком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ  3

 ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ  ДОВГОСТРОКОВИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

 

 

 

3.1. Проблеми сучасного обліку  довгострокових біологічних активів (рослинництва)

 

 

Сільське господарство є важливою і невід’ємною ланкою будь-якого суспільства. З впровадженням в систему бухгалтерського обліку в сільському господарстві П(С)БО 30 «Біологічні активи» Міністерством фінансів України з 1 січня 2007 року змінилась методика ведення обліку сільськогосподарської продукції. Нові методологічні підходи до організації обліку потребують чіткого визначення об’єктів обліку, застосування принципів оцінки біологічних активів і сільськогосподарської продукції, удосконалення документування господарських операцій при застосуванні комп’ютерних технологій обробки інформації.

Розглянувши даний стандарт бухгалтерського обліку, можна виділити такі основні проблеми, які наразі існують в обліку на підприємствах аграрного сектору:

- відсутність чітко сформульованих  та конкретно визначених об’єктів  обліку та відповідно рахунків, на яких вони обліковуються;

- проблеми оцінки біологічних  активів та сільськогосподарської  продукції;

- питання відображення  даних про біологічні активи  у фінансовій звітності, реєстрах  аналітичного та синтетичного  обліку;

- визначення витрат, доходів  та фінансових результатів в  аграрному секторі.

Одним із найскладніших питань є оцінка біологічних активів та сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю [20; 34].

Не дивлячись на вагомі результати проведених наукових досліджень, донині залишається ряд теоретичних і практичних проблем в обліку довгострокових біологічних активів аграрних підприємств, які потребують ґрунтовного вивчення. Так, актуальним є уточнення об’єктів обліку витрат при вирощуванні незрілих біологічних активів, потребує удосконалення кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій переведення незрілих біологічних активів до складу довгострокових, недостатньо дослідженою залишається проблема формування капітальних інвестицій на відновлення вказаних вище активів.

Не менш важливою проблемою є те що, в сільськогосподарських підприємствах застосовуються спеціалізовані форми первинних документів, більшість з яких не відповідає вимогам нового стандарту. Потрібно розробити нові форми, які будуть забезпечувати керівника та бухгалтерію інформацією необхідною для прийняття ефективних управлінських рішень [14; 40].

На сьогодні при розгляді П(С)БО 30 «Біологічні активи» можна виділити такі проблеми, насамперед це те, що існує відсутність чітко визначених об’єктів обліку та відповідно рахунків, на яких вони обліковуються; проблеми оцінки біологічних активів; відображення даних про біологічні активи у фінансовій звітності, реєстрах аналітичного та синтетичного обліку; визначення витрат і доході в аграрному секторі від біологічних активів [23; 38].

У Методичних рекомендацій вказується: якщо стає можливим визначити справедливу вартість довгострокового біологічного активу, який оцінюється за первісною вартістю, нарахування амортизації на нього припиняється і він переводиться до групи довгострокових біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю. Під час проведення зазначеної операції первісну вартість довгострокового активу попередньо зменшують на суму нарахованого зносу, а потім він переоцінюється до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу.

Різниця між залишковою вартістю довгострокових біологічних активів та їх справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (витрат). Таким чином, амортизація нараховується лише на довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких визначити неможливо (тобто на ті, що обліковуються на рахунку 162). Якщо такий актив переоцінено за справедливою вартістю (рах. 161) – нарахування амортизації на нього припиняється. Останнє пояснюється тим, що довгострокові активи за справедливою вартістю вже мають ліквідаційну вартість і у них немає  потреби визначати їх цінність із врахуванням зносу. Щоправда така логіка обліку за П(С)БО 30 «Біологічні активи» має і свої недоліки. Якщо, наприклад, актив було оцінено за справедливою вартістю рік і більше тому, а на наступні звітні дати він не переоцінювався, то витрати на вирощування продукції з цього активу в частині амортизації будуть неповними. Очевидно, це і інші питання будуть враховані у П(С)БО 30 «Біологічні активи» після вивчення практики застосування нового обліку [15;103].

Що стосується відображення біологічних активів на дату проміжного та річного балансу за справедливою вартістю, то по-перше, не так вже і багато підприємств, які складають проміжний баланс, по-друге, визначити справедливу вартість біологічного активу на дату складання балансу, а це на 31 березня, 30 червня і 30 вересня, практично не можливо, тому що, у цей період часу відсутній активний ринок, зокрема продукції рослинництва [31].

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Напрями удосконалення обліку  довгострокових біологічних активів (рослинництва)