Економічна характеристика, оцінка та визнання довгострокових біологічних активів

 

 

ВСТУП

 

 

 

У зв’язку з впровадженням ринкових відносин, розвитку міжнародних відносин виникла необхідність змін та вдосконалення системи бухгалтерського обліку.

Досить новою категорією для сучасного обліку в Україні є поняття «біологічні активи».

01 січня 2007 року було  затверджено та введено в дію  положення (стандарт) бухгалтерського  обліку  (П(С)БО) 30 «Біологічні активи», який орієнтований на МСБО 41 «Сільське  господарство».

Облік довгострокових біологічних активів регламентується на законодавчому рівні: Конституція України, Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО 30 «Біологічні активи» та інші.

Застосування даного П(С)БО значно систематизувало облік на підприємствах з аграрним напрямком діяльності. Але, об’єкти які відносять до біологічних активів є дуже різноманітними та мають різні класифікаційні ознаки, тому прийняття даного  стандарту  викликало серед науковців ряд неоднозначних думок не тільки з приводу актуальності впровадження його на практиці у діяльність сільськогосподарських підприємств, а й з приводу класифікації  і взагалі  визначення самого поняття «біологічні активи».

Після впровадження в практичній діяльності стандарту бухгалтери - практики підприємств, що здійснюють сільськогосподарську діяльність, зустрілись з великою кількістю не вирішених питань та  певними неточностями. Виходячи з цього можна сказати, що організація та ведення обліку біологічних активів є не досконалою і залишається досить невирішеним та актуальним питанням.

Більш ґрунтовного вивчення потребують аграрні підприємства щодо обліку довгострокових біологічних активів рослинництва, а саме:  методики їх оцінки, обліку та відображення у звітності виходячи із нормативно-правових актів, уточнення об’єктів обліку витрат при вирощуванні незрілих біологічних активів. Також потребує удосконалення кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій переведення незрілих біологічних активів до складу довгострокових та проблема формування капітальних інвестицій на відновлення вказаних вище активів.

Все це необхідне для того,  щоб удосконалити обліково-аналітичну роботу в сільськогосподарських підприємствах.

Стан та проблеми обліку біологічних активів рослинництва піднімалися в працях таких дослідників, як: В.С. Уланчук та Г.Ю.Аніщенко [16;26], В.М. Жук [14], А. Харітонова [19;19], Л.К. Сук [25;128], М.Г. Михайлов [26;100], В.І. Моссаковський [27;17], М.Ф Огійчук [24;24] та інші.

Об‘єктом дослідження курсової роботи виступає  ТОВ "Буковинський сад, що  веде облік довгострокових біологічних активів,  а саме  облік рослинництва.

Предметом даного дослідження є облік довгострокових біологічних активів рослинництва.

Метою курсової роботи є дослідження організації та ведення обліку довгострокових біологічних активів рослинництва в сільськогосподарському підприємстві ТОВ "Буковинський сад" .

Для реалізації поставленої мети необхідним є вирішення наступних завдань:

• розгляд економічної сутності довгострокових біологічних активів;
• документальне оформлення довгострокових біологічних активів рослинництва;
• вивчення синтетичного та аналітичного обліку довгострокових біологічних активів на підприємстві;
• розкриття інформації щодо довгострокових біологічних активів рослинництва на підприємстві ТОВ «Буковинський сад»;
• узагальнення інформації та висунення пропозицій стосовно удосконалення обліку довгострокових біологічних активів на підприємстві.

Для проведення дослідження використані такі методи дослідження як спостереження, порівняння, узагальнення, аналіз, синтез тощо

В першому розділі даної роботи відображено теоретико-методологічні основи  обліку довгострокових біологічних активів рослинництва їх склад, оцінка та визнання. Також документальне оформлення довгострокових біологічних активів їх  синтетичний та аналітичний облік.

Другий розділ складається  безпосередньо з дослідження порядку ведення бухгалтерського обліку  на досліджуваному підприємстві, а також організація обліку довгострокових біологічних активів рослинництва.

В третьому розділі розглядаються проблеми обліку довгострокових біологічних активів рослинництва та шляхи їх вирішення.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1

тЕОретико - методИчні засади обліку довгострокових біологічних активів

 

 

 

1. Економічна характеристика, оцінка та визнання довгострокових біологічних активів

 

 

Відповідно до П(С)БО 30 біологічний актив –  це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди [8].

В даному положенні біологічні активи класифікують за періодом надання економічних вигід, тобто поділяють  на поточні, додаткові та довгострокові. Відповідно, до поточних відносять біологічні активи, які здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди  протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі. 

Додаткові біологічні активи -  це біологічні активи, що здатні приносити в іншій спосіб економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (наприклад, саджанців при здійсненні зрізу частини стовбура рослини, які в подальшому використовуватимуться підприємством для збільшення власних обсягів посадки.)

Оприбуткування довгострокових біологічних активів рослинництва здійснюється за дебетом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи", субрахунків 161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" або 162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю" в залежності від методів оцінки таких активів (справедливої чи первісної вартості), а за кредитом їх вибуття [18; 45].

Довгострокові біологічні активи рослинництва на відміну від поточних біологічних активів, які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи визначеної якості відносяться до незрілих довгострокових біологічних активів (зокрема, багаторічні насадження, що не досягли пори плодоношення). До таких активів належать виноградники, сади, ягідники і т.д

Об'єктом бухгалтерського обліку біологічних активів рослинництва можуть бути види сільськогосподарських рослин (зернові, кормові, олійні, ефіроолійні, технічні, прядивні, овочеві, лікарські, квіткові, плодові та ягідні рослини, виноград, картопля тощо), або однорідні групи біологічних активів, які складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярі зернові, кісточкові, зерняткові, горіхоплідні тощо), чи окремих культур (ячмінь, кукурудза, соняшник тощо)

Після висаджування довгострокові біологічні активи рослинництва потребують догляду. Тому витрати на формування таких активів відображаються в обліку як капітальні інвестиції за дебетом субрахунку 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів". За кредитом списується фактична собівартість ДБА для зарахування їх на баланс. Витрати на вирощування і догляд  щоквартально збільшують вартість незрілих довгострокових біологічних активів рослинництва, які обліковуються на субрахунках 165 та 166.

Відповідно до плану рахунків з бухгалтерського обліку для обліку незрілих біологічних активів застосовують субрахунки:

165 «Незрілі біологічні  активи, оцінені за справедливою  вартістю». Це означає, що договірна ціна, яка визначена для даного активу, тобто покупець згодний заплатити таку суму, а продавець готовий віддати за цю ціну актив.

166 «Незрілі біологічні  активи, оцінені за первісною  вартістю». Тобто активи сплачені при придбанні (купівельна вартість) або їх виготовленні, включаючи транспортні та інші витрати, необхідні для приведення їх у робочий стан [28; 39].

Рахунок 16 "Довгострокові біологічні активи" кореспондує:

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
13	"Знос (амортизація) необоротних активів";	13	"Знос (амортизація) необоротних активів";
15	"Капітальні інвестиції";	18	"Довгострокова дебіторська заборгованість  та інші необоротні активи";
18	"Довгострокова дебіторська заборгованість  та інші необоротні активи";	21	"Поточні біологічні активи";
		28	"Товари";
37	"Розрахунки з різними дебіторами";	42	"Додатковий капітал";
41	"Пайовий капітал";	85	"Інші затрати";
42	"Додатковий капітал";	94	"Інші витрати операційної діяльності";
46	"Неоплачений капітал";	97	"Інші витрати";
48	"Цільове фінансування і цільові  надходження";	99	"Надзвичайні витрати".
53	"Довгострокові зобов'язання з  оренди";
71	"Інший операційний дохід";
74	"Інші доходи".

 

Після того, як довгострокові біологічні активи рослинництва досягли зрілого віку, витрати на їх догляд відносяться до витрат виробництва і відображаються за дебетом субрахунку 231 «Рослинництво» .

Найбільш гострим є питання оцінки, оскільки визначити справедливу вартість біологічних активів у рослинництві в нинішніх умовах практично неможливо. Біологічні активи рослинництва мають свою особливість – вони дають сільськогосподарську продукцію, яка є відокремленою від них і вважається окремим активом. Самі ж біологічні активи, як правило, не продаються і не купуються. Так сади, виноградники, посіви зернових, інших культур є невід'ємними від землі, як основного засобу виробництва, тобто, вони створюються за допомогою поєднання двох факторів виробництва – природного та людського, відповідно на них немає активного ринку і операції з купівлі-продажу таких активів є не звичайними для сучасного ведення сільськогосподарської діяльності. В практиці господарської діяльності підприємств придбання площ посівів сільськогосподарських культур, які не досягли зрілості та технологічний процес їх вирощування не завершено, має винятковий характер. Тому, в практичній діяльності біологічні активи рослинництва, як правило, будуть оцінюватися та обліковуватись за первісною вартістю, тобто за собівартістю виробництва (витратами на біологічні перетворення) [29].

Якщо біологічні активи рослинництва на активному ринку оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, то оцінка таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення. 

Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Оцінка та амортизація таких довгострокових біологічних активів здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Амортизація нараховується тільки на довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких визначити неможливо. Об'єктом амортизації таких біологічних активів є їх первісна вартість, зменшена на ліквідаційну вартість. 

Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) довгострокових біологічних активів після закінчення строку їх корисного використання (утримання) (вартість деревини насаджень, тварин або їх шкур і м'яса тощо), за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх продажем (ліквідацією). Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання довгострокового біологічного активу, який встановлюється підприємством при визнанні його активом (при зарахуванні на баланс).