Аудит валютный операции

     «Аудиторские  доказательства» - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское  заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую  из первичных документов и учетных  записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса  тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах  доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

     Тесты контроля – это тесты, выполняемые  с целью получения аудиторских  доказательств пригодности организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры по существу – это тесты, выполняемые  с целью получения аудиторских  доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, используются для снижения запланированного риска не выявления ошибок. Они подразделяются на три вида:

     Детальные тесты операций

     Тесты сальдо счетов (тестирование сальдо баланса)

     Аналитические процедуры.

     Для получения аудиторских доказательств  аудитор выполняет одну или более  из следующих процедур по существу:

     - инспектирование – проверка записей,  документов или материальных  активов. Проверка обеспечивает  аудиторские доказательства различной  степени надежности, которая зависит  от их характера и источника,  а также от эффективности внутреннего  контроля над процессом их  обработки.

     - наблюдение- наблюдение за процессом  или процедурой выполняемыми  другими лицами, например, аудитор  может наблюдать за проведением  подсчетом товарно-материальных  запасов сотрудниками субъекта  или выполнением контрольных  процедур, не оставляющих аудиторских  следов.

     - опрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

     - подтверждение – предоставление  ответов по опросу, чтобы подтвердить  информацию, содержащуюся в учетных  записях. Например, аудитор обычно  запрашивает подтверждение о  дебиторской задолженности непосредственно  у дебиторов.

     Подсчет- проверка арифметической точности первичных  документов и учетных записей  или выполнение независимых расчетов.

     аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов  и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и  взаимосвязей, которые непоследовательны  другой релевантной информации или  отличаются от прогнозируемых сумм, а  также тщательное рассмотрение бухгалтерских  записей на предмет наличия необычных  статей.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля

     Аудитор должен приобретать понимание системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых  для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор  должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего  контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая  строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение  мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

     Разделение  обязанностей подразумевает, что работники  компании не выполняют несовместимые  обязанности. Обязанности считаются  несовместимыми в аспектах осуществляемого  контроля, если работник, совершивший  ошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот факт при текущем выполнении своих обязанностей. Эффективность СВК должна обеспечивать:

     - надежные средства охраны в  виде сигнализации системы хранения  ключей, печати, открывающихся сейфов;

     - ограничение доступа к деньгам  и товарно-материальным запасам  (ТМЗ);

     - наличие в достаточном объеме  складских помещений, измерительного  и весового оборудования и  доступных мест хранения ТМЗ ;

     - систематическое обучение персонала,  с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка  материально-ответственных лиц (МОЛ)  на предмет соответствия занимаемой  должности;

     - внезапные инвентаризации ТМЗ  на складах и в кассе и  товаров в магазинах.

     Оценка  внутреннего контроля на предприятии  ТОО «TS Market» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

     Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

     в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок  ведения бухгалтерского учета

     документы оформляются в соответствии с  требованиями законодательства. Они  последовательно пронумерованы, оформляются  в момент или непосредственно  после совершения операции.

     поступление и движение материальных ценностей  ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности  и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

     Во-вторых, была проанализирована контрольная  среда ТОО «TS Market».

     Хозяйственная деятельность предприятия в целом  соответствует требованиям действующего законодательства.

     Организационная структура ТОО «TS Market» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

     На  предприятии ТОО «TS Market» была проведена аудиторская проверка за 2007 год. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

     Также контрольная среда включает в  себя и эффективную кадровую политику. На ТОО «TS Market» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

     Третьим элементом системы внутреннего  контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего  контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности  осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

     Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных  действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

     - формальную;

     - арифметическую;

     - юридическую;

     - логическую;

     - сплошную, не сплошную, также выборочную;

     - встречную проверку;

     - способ обратного счета;

     - оценку законности и обоснованности  хозяйственных операций;

     - восстановление учета.

     Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских  доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений  финансовой отчетности, или обнаружения  существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленные процедуры  аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание на определенные моменты.

     Данные  годовой инвентаризации. Фактические  остатки, на начало приведенные в  описях сопоставляем с остатками  товарного отчета на эту дату, данными  журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытию  имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере сверяем с оборотами и остатками в Главной книге.

     При проверке соответствия фактического наличия  имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:

     порядок хранения материальных ценностей на складах;

     соответствие  мест хранения условиям сохранности.

     Обычно  контроль оприходованных ценностей  осуществляется путем анализа расчетных  документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаются следующие  документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры , журналы-ордера, Главная книга и баланс.

     Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего  контроля. В ТОО «TS Market» при проверке текущих активов были использованы тесты контроля (Приложение Б ).

     Основываясь на результатах тестов внутреннего  контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего  контроля и его функционирование соответствует предварительной  оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в  итоге к тому, что аудитор сделает  вывод, что определенный ранее уровень  риска внутреннего контроля следует  пересмотреть. В таких случаях  аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу.

     Изучив  результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить  свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать.

     В ТОО «TS Market» при проверке условий хранения ТМЗ были обнаружены следующие допущения:

     - кладовщик не заполняет материальный  ярлык на каждый номенклатурный  номер.

     - не опечатывает складское помещение  в конце рабочего дня.

     - не ведет количественный учет  товара.

     При проведении тестирования системы внутреннего  контроля, финансовой отчетности был  получены следующие аудиторские  доказательства:

     - учетная политика составлена  грамотно, но в бухгалтерском  учете имеются недочеты (номера  счет-фактур и накладных ведутся не по порядку, синтетические счета учета запасов используются не по назначению);

     После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля ТОО «TS Market», оценил риск контроля и выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры и тесты статей баланса.

     Анализируя  бухгалтерские проводки по движению имущества предприятия и его  обязательств аудитор определяет наиболее важные счета, сальдо по которым отражается в балансе.

     Аудитор определяет для анализа кредиторскую задолженность и формирование себестоимости.

     Анализируя  кредиторскую задолженность, проводятся ряд процедур необходимых для доказательств: сбор актов сверок по кредиторам, проверка первичных документов (счетов-фактур, накладных), а так же подтверждение факта оплаты по счетам. Затем аудитор анализирует допустимый предел непогашенных счетов. При проверки кредиторской задолженности по ТОО «TS Market» аудитор подтвердил неточность отражения в балансе из-за округления сумм в главной книге , по времени значительную задержку в оплате счетов кредиторов, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.