Аудит реализации продукции и её финансовых результатов

Целью аудиторской проверки является так же установление правильности и своевременности оформления документов на сдачу продукции из производства на склад, правильно ли оформлены  в бухгалтерском учете операции, связанные с выпуском готовой  продукции, правильно ли определена производственная себестоимость готовой  продукции по видам заказов, достоверно ли отражена фактическая себестоимость  готовой продукции, правильно ли рассчитаны суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и их списание, правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету выпуска готовой продукции. В том случае, когда продукция отпускается со склада, следует проверить правильность оформления доверенностей на её получение. Стоит обратить внимание на журнал ордер №10/1 и ведомость №16 - Движение готовых изделий в ценностном выражении (при журнально ордерной форме учета), так же правильно ли отражаются в учете результаты инвентаризации готовой продукции, соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 - Готовая продукция и счета 40 - Выпуск продукции записям в главной книге и балансе. Так же стоит отметить правильно ли оценивается готовая продукция.

На сегодняшний день активно  используются шесть видов оценки готовой продукции:

Оценка по фактической  себестоимости производства.

Применяют этот способ не так  часто и в основном на предприятиях индивидуального производства, которые  специализируются на производстве уникального  большого оборудования или же транспортных средств. Так же может использоваться на предприятиях, которые используют ограниченную номенклатуру массовой продукции.

Оценка по неполной производственной себестоимости.

Этот способ вычисляют  по фактическим затратам не включая  в них общехозяйственные расходы. Используется этот метод на тех же предприятиях, что и в первом случае.

Оценка по оптовой цене реализации.

Оптовая цена используется в  качестве твердой учетной цены. Любые  отклонения фактической себестоимости  учитываются на отдельно взятом аналитическом  счете. Этот метод оценки готовой  продукции считается самым распространенным при условии устойчивых оптовых  цен, потому как дает возможность  сопоставить оценку продукции текущего учета и отчетности. Это является важным моментом при контроле за определением правильности выпуска товара.

Оценка плановой себестоимости  производства.

При использовании этого  метода, который так же выступает  в качестве твердой учетной цены, необходимо вести отдельный учет отклонений фактической себестоимости  продукции от плановой. Главным плюсом этого метода учета является то, что обеспечивается единство оценки при планировании учета. Но переоценка продукции может усложниться, если нормативная и плановая себестоимость часто изменяются. При этом способе оценки готовой продукции целесообразнее использовать метод оценки по сокращенной плановой себестоимости.

Оценка по свободным отпускным  ценам и тарифам, которые увеличены  на сумму НДС и спецналог.

Этот метод применяется  при выполнении единичных заказов  и работ.

Оценка по свободным рыночным ценам.

Этот метод оценки используется для учета товара, который реализуется  через розничную сеть.

Когда проверяется правильность отгрузки и реализации продукции (услуг  или работ), то нужно обратить внимание правильно ли заключены и оформлены договора поставки готовой продукции, а так же цены на отгруженную продукцию. Существует четыре вида цен, по которым производится реализация продукции (услуг, работ):

свободные отпускные цены и тарифы, увеличенные на сумму  НДС;

государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, увеличенные  на сумму НДС;

государственные регулируемые розничные цены и тарифы, которые  включают в себя НДС;

правильно установленная  отпускная цена, учитывающая расходы  по доставке товара от поставщика к  покупателю, в полном соответствии с договором поставки.

Существует несколько  видов франко - мест, до которых основные расходы по отгрузке товара принимает  на себя поставщик:

Франко - склад поставщика. Здесь все расходы, которые связаны  с отгрузкой, поставщик должен включить в платежное требование - поручение. Это стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе и железнодорожной  станции, а так же включается стоимость  перевозки и железнодорожные  тарифы.

Франко - станция отправления. Здесь в платежное требование поставщик включает только тариф  железной дороги и стоимость погрузки товара в вагон.

Франко - вагон станции  назначения. В платежном требовании учитывается только сумма железнодорожного тарифа.

Франко - станция назначения. В данном случае, поставщик оплачивает все расходы по отгрузке, включая  тариф железной дороги.

Франко - склад покупателя. Здесь, кроме вышеперечисленных  расходов, поставщик оплачивает погрузочно-разгрузочные работы на станции покупателя, на его  складе, учитывая стоимость перевозки  до места назначения и другое.

Так же при проверке отгрузки и реализации продукции, нужно отследить:

своевременно ли предъявляются  в банк платежные требования - поручения  за отгруженный товар;

правильно ли оформлены документы  по отпуску продукции, в том случае, если товар отпускается со склада поставщика;

правильно ли организован  складской учет готовой продукции;

правильно ли ведется аналитический  и синтетический учет отгрузки и  реализации товара (услуг, работ). При чем метод учета реализации продукции должен быть прописан в приказе по учетной политике компании.

соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета по счету 90 - Продажи в журнале ордере №11, записям в балансе и главной  книге предприятия.

4. Типичные ошибки

При аудиторском анализе  готовой продукции часто выявляются некоторые ошибки, рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них.

1. Оценка готовой продукции  не соответствует методу оценки, который установлен учетной политикой  компании.

Обычно предприятия могут  вести учет выпуска продукции  двумя основными способами:

с применением счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг)

без применения счета 40. В  этом случае на счета 43 Готовая продукция, товар отражается по фактической  себестоимости.

Если предприятие пользуется счетом 43, то продукция в этом случае отражается по плановой или нормативной  себестоимости. Если же присутствует отклонение её от фактической себестоимости, то происходит списание со счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет  счета 90 Продажи.

При использовании счета 40 нужно соблюдать необходимое  условие - на предприятии должны применяться  показатели нормативной и плановой себестоимости. Это условие обычно достигается при применении нормативного метода учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости товара.

Метод учета выхода готовой  продукции с применением счета 40, нужно использовать, если присутствуют большие отклонения фактической  себестоимости продукции от плановой или нормативной и реализовывается товар не ритмично. Если же реализация товара по каким то причинам задерживается, то это может привести к убытку предприятия, потому как отклонения со счета 40 сразу же списывают на счет 90. Здесь аудиторы обязаны указать руководству предприятия на ошибочный метод учета.

Готовая продукция должна списываться со счета 43 Готовая продукция  в дебет счета 90 Продажи в порядке  реализации, при условии если она отгружена или сдана заказчику, а расчетные документы на нее предъявил покупатель.

Если же в договоре поставки прописан переход прав владения и  распоряжения продукцией от поставщика к покупателю не в момент отгрузки или сдачи её на месте, то товар  должен учитываться на счете 45 Товары отгруженные. По факту отгрузки товара происходит списание с кредита счета 43 Готовая продукция и дебету счета 45 Товары отгруженные.

Готовая продукция, которая  может быть передана другим компаниям  для реализации по комиссии, так  же должна списаться со счета 43 Готовая  продукция в дебет счета 45 Товары отгруженные.

2. Оценка отгруженного  товара не соответствует методу  оценки, который прописан в учетной  политике предприятия.

Товары отгруженные учитываются  по фактической и плановой производственной себестоимости на счете 45 - Товары отгруженные. При этом записи по счетам 45 Товары отгруженные, 43 Готовая продукция  и 41 Товары, производятся только при  наличии соответственно оформленных  документов (накладных, актов приема передачи и др.) по отгрузке товара или  передачи его на реализацию. Причем денежные суммы могут списываться  со счетов только в том случае, если были предъявлены расчетные документы  на отгруженный товар, либо при поступлении  извещения комиссионера о полной реализации продукции.

При отражении на счетах компанией  реализации продукции только по факту  оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 товары отгруженные, в этом случае используется для обобщения  всей информации о движении продукции. Когда происходит оплата расчетных  документов заказчиком, учтенные суммы  по счету 45 Товары отгруженные, должны списаться с дебета счета 90 Продажи.

На любом предприятии, в целях соблюдения одного метода учета готовой продукции, должна соблюдаться единая методика в производственной цепи: себестоимость незавершенного производства по факту - себестоимость  готовой продукции по факту - себестоимость  отгруженной и реализованной  продукции по факту.

Аудиторами тщательно  анализируется соответствуют ли все методы оценки готовой продукции в данной цепочке друг другу.

3. Неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  производственной себестоимости  готовой продукции по факту  от стоимости её по учетным  ценам.

Учет готовой продукции  на счете 43 Готовая продукция, а так  же движение её некоторых наименований, нужно отражать по учетным ценам, выделяя отклонения фактической  производственной себестоимости товара от их стоимости по ценам учетным. Данные отклонения нужно учитывать по однородным группам готовой продукции, которые обычно формируются компанией, учитывая уровень отклонений производственной себестоимости по факту от стоимости учетных цен.

При списании со счета 43, сумма  отклонений фактической себестоимости  от стоимости по целям, определяется по проценту, который определяется исходя из отклонений остатков готовой  продукции на начало отчетного периода  и отклонений по продукции, которая  поступила на склад в течение  этого же отчетного периода, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам. Сумма отклонений производственной себестоимости готовой продукции  по факту от её стоимости по учетным  ценам, должна быть отражена по кредиту  счета 43 и дебету соответствующих  счетов, которые будут зависеть от того, перерасход они составляют или  экономию.

4. Неполное отражение в  учете выпущенной продукции.

В бухгалтерской отчетности, в строке Готовая продукция, учитывается  производственная себестоимость по факту остатка изделий, обработка  которых закончена и прошла приемку  и комплектацию, а так же соответствует  всем техническим характеристикам  и параметрам, прописанным в договоре. Товар же, который не отвечает данным характеристикам, а так же не сданные  работы, считается незаконченным  и учитывается в незавершенном  производстве.

Обычно для контроля и  выявления правильного ведения  учета готовой продукции, кроме  аудитора приглашают эксперта.

Если для учета затрат на производство используется счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг), то готовая  продукция отражается по этой статье по плановой себестоимости.

5. Несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции.

При отражении в учете  реализованной и отгруженной  продукции, чаще всего можно встретить  две ошибки:

продукция отражается в учете  как реализованная, хотя на тот момент она должна отражаться как отгруженная;

продукция отражается в учете  как отгруженная, хотя в соответствии с договором она уже считается  реализованной.

6. Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным её видам.

На любом предприятии  должны присутствовать специально оборудованные  складские помещения для хранения готовой продукции. Причем использовать то же помещение для хранения готовой  продукции и материальных ценностей, применяемых для её изготовления, нельзя.

Если предприятие имеет  несколько складов для хранения готовой продукции, то на первичных  документах должно быть указано место  хранения товара - код и номер  склада. Согласно отраслевым требованиям  вся продукция должна быть разделена  по артикулам, размерам и сортам.

Аналитический учет на предприятии, должен вестись таким образом, чтобы  в любой момент времени можно  было получить точную информацию о  продукции, любого вида, сорта, а так  же знать на каком складе она хранится.

7. Отсутствие инвентаризации  готовой продукции.

При проведении инвентаризации готовой продукции, составляются специальные  описи по каждому отдельному виду товара, с указанием сорта, вида, артикула и других необходимых данных. Инвентаризация проводится в порядке  расположения ценностей в компании. Если готовая продукция хранится в разных местах, но у одного материально ответственного лица, то инвентаризацию следует проводить последовательно, по всем местам хранения. После проведения проверки материальных ценностей, вход в помещение должен быть закрыт. Фактическое наличие готовой продукции проверяется путем перевешивания, пересчета специальной инвентаризационной комиссией, при обязательном присутствии заведующего складом. Внесение данных об остатке продукции со слов или по данным учета не допускается.

Готовая продукция, которая  поступает на склад в процессе инвентаризации, принимается в присутствии  членов инвентаризационной комиссии материально  ответственным лицом и приходуется  только после проведения инвентаризации. Эта продукция должна заноситься в специальную отдельную опись, которая именуется Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации. В описи должна обязательно указываться  дата поступления продукции, номер  приходного документа, наименование товара, его цена и сумма. Одновременно делается запись - после инвентаризации - в  приходном документе с обязательной подписью председателя инвентаризационной комиссии, где есть ссылка на дату описи.