Анализ и пути снижения себестоимости продукции

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходных материалов от начала его обработки до получения из него готового изделия (предприятия металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной и других отраслей).

Применение попередельного учета в каждой отрасли может иметь свои особенности, которые устанавливаются в отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию. Он наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части (переделы). Вместе с тем и техника организации учета затрат по переделам не представляет большой сложности. Наиболее эффективным является применение попередельного метода с полуфабрикатным вариантом калькулирования, позволяющим исчислять себестоимость выработанной продукции по каждому переделу.

Объектом учета производственных затрат и калькулирования в этом случае является заказ, то есть единичное изделие, серия изделий или определенные работы.

Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по каждому заказу. Если в выполнении заказа участвовали  несколько цехов, суммируются затраты  всех цехов по соответствующему заказу. Если в заказ входит несколько  единиц изделий, себестоимость одного изделия определяется делением всех затрат по заказу на количество входящих в него изделий.

После выполнения всего заказа, приемки его отделом технического контроля или заказчиком, планово-производственный отдел выписывает извещения о  закрытии заказа. После этого все  расходы по данному заказу прекращаются.

 Как видно из сказанного, техника применения позаказного  метода достаточно проста, но  позволяет получить вполне реальные  данные о себестоимости каждого  заказа. Недостатком показанного  метода является то, что фактическая  себестоимость готового изделия  при нем может быть выявлена  только после окончания всего  заказа.

Другим недостатком этого  метода является то, что при определении  себестоимости заказа только после  окончания затраты одного отчетного  периода переходят на другой отчетный период. Для частичного устранения этого недостатка заказ делят  на несколько частей с выделением затрат по каждой части.

  Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Применение нормативного метода в полном виде включает:

1. Составление  нормативных калькуляций по каждому  изделию до начала производства  продукции;

2. Учет  фактических затрат с подразделением  на расходы в пределах норм  и отклонения от норм;

3. Учет  изменений действующих норм затрат  на каждое изделие;

4. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как алгебраической  суммы затрат по нормам плюс, минус отклонений от норм плюс, минус изменений норм затрат  по каждой статье калькуляции.

Учет затрат на производство при нормативном методе ведется  следующим образом. На основании  нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда  по технологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на количество продукции, которое предназначено  к выпуску в предстоящем месяце. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как  расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными  документами. Сигнальные документы  имеют определенный отличительный  знак (цветную линию, определенную форму). Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы (материалы, оплата труда). Для совершения расхода по ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учета или уполномоченного на это лица. При получении разрешения на дополнительный расход выясняются причины его возникновения, и  оценивается целесообразность осуществления  таких расходов.При изменении отдельных норм в течении месяца разница между старыми и новыми нормами рассчитывается и учитывается отдельно. При изменении норм затрат производится переоценка незавершенного производства по новым нормам и на начало месяца. Переоценка проводится по каждой статье калькуляции. Сумма изменения в затратах от переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным циклом производства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца, а в отраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца.

Аналитический учет затрат на производство к счету 20 «Основное  производство» ведется в ведомостях-машинограммах или карточках учета производства по видам (группам) изделий. Затраты за отчетный месяц записываются в ведомость на основании данных первичного учета и ведомостей распределения расходов (материалов, заработной платы, косвенных расходов). Затем определяется общая сумма затрат за месяц с остатком незавершенного производства на начало месяца. По этим данным рассчитываются индексы затрат по изменениям норм и отклонениям от норм. Фактическая производственная себестоимость единицы определяется по сумме нормативных затрат и индексов отклонений. Нормативные затраты берутся из нормативной калькуляции изделий, а индексы отклонений из ведомости затрат за месяц. Фактическая себестоимость рассчитывается по всем статьям калькуляции.

Основным достоинством нормативного метода является то, что он позволяет  выявить отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать  их причины.

Но наравне с достоинствами  нормативный метод учета затрат, имеет ряд недостатков. Его применение связано с большой подготовительной работой в области бухгалтерского учета, нормирования, совершенствования  организации производства и так  далее. Все это требует дополнительного  времени. Даже при использовании  вычислительной техники, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется.

 

Глава 2. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

2.1 Анализ динамики  обобщающих показателей себестоимости  и факторов ее изменения

 

Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволит, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижение цены единицы продукции[7].

Задачами анализа себестоимости  продукции являются:

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции на основе анализа проведения затрат;
• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
• выявление резервов дальнейшего снижения продукции.

Анализ себестоимости  продукции направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  использования трудовых, материальных и денежных ресурсов в процессе производства продукции. Изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей  прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

 Под себестоимостью  продукции (работ, услуг) понимаются  выраженные в денежной форме  затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и  промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых  непосредственно  в процессе  изготовления продукции и выполнения  работ, а также для сокращения и улучшения условий производства и его совершенствования[14].

Схема анализа факторов и  показателей себестоимости товарной и реализованной продукции представленной на рисунке (рис. 1, 2).

Себестоимость – текущие  затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Анализ себестоимости  проводится по следующим основным направлениям:

1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
2. Анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
3. Анализ структуры затрат, ее динамики;
4. Анализ себестоимости продукции по статьям, факторный анализ себестоимости по статьям;
5. Выявление резервов снижения себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Схема формирования и анализа показателей себестоимости 

Анализ себестоимости  может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа  используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение  конкурентоспособности продукции.

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Схема формирования и анализа факторов себестоимости

 

Оперативный анализ себестоимости, проводимый ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости  конкретного продукта проводится на первой стадии жизненного цикла товара – на этапе проведения научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное  увеличение или снижение себестоимости  продукции в целом и отдельных  видов товаров в связи с  прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения  изменений в общих затратах на перспективу используется метод  анализа соотношения «издержки  – объем – прибыль».

Основными источниками информации для проведения анализа служат данные статистической отчетности, данные бухгалтерского учета, синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы.

Алгоритм расчета влияния  объема, структуры продукции и  себестоимости единицы продукции  на совокупную себестоимость представлен  в таблице 1.

          Влияние структурных сдвигов  на изменение совокупной себестоимости  по предложенному алгоритму может  быть рассчитано двумя путями:

1.Умножением  влияния структурных сдвигов  на усредненный показатель себестоимости  единицы продукции на фактический  объем выпуска;

2.Вычитанием  из размера влияния объема  и структурных сдвигов отклонения  себестоимости за счет изменения  объема.

       Влияние изменения себестоимости  единицы продукции по группам  товаров на совокупную себестоимость  определяется умножением изменения  усредненной себестоимости единицы  продукции на объем.

Совокупное влияние факторов на совокупную себестоимость определяется суммированием объема выручки на совокупную себестоимость и влиянием изменения себестоимости единицы  продукции по группам товаров  на совокупную себестоимость.

Анализ влияния факторов на совокупную себестоимость продукции  ОАО «Пурсвязь» выявил, что совокупная себестоимость услуг возросла на 398578 рублей за счет:

1.Увеличения объема оказываемых  услуг на 55649 руб.;

2.Изменения себестоимости  единицы продукции по группам  услуг на 342929 руб.

 

Таблица 1 Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
1. Плановая себестоимость	С0 = *	Х	17728550
Себестоимость продукции при фактическом  объеме, структуре и плановой себестоимости  единицы продукции	С1 = *	Х	17782533
Влияние объема и структуры продукции  на себестоимость	ΔС (Q, D) = С1- С0	17782533 – 17728550	58983
Влияние объема выручки продукции  на совокупную себестоимость	ΔС (Q) = ΔQ * Сср0	(863563 – 860860) * 20,588	55649
Влияние структуры выпуска продукции  на совокупную себестоимость	ΔС (D) = ΔD * Q1 или ΔС (D) = Δ(QD1) - ΔС (Q)	58983 – 55649	3334
Влияние изменения себестоимости  продукции по группам товаров  на совокупную себестоимость	ΔС (Сср) = ΔСср.и * Q1	(20,99 – 20,588) * 863563	342929
Совокупное влияние факторов	Стр. 4 + стр. 6	95649 + 342929	985578