Государственное регулирования цен

Решение налоговых  органов о доначислении налога и  пени может быть оспорено налогоплательщиком в суде, который при рассмотрении дела должен принять во внимание все  факторы, используя информацию, полученную из любых источников. 

Рассмотрим отличия  ст. 40 Налогового кодекса РФ от соответствующих  норм зарубежного законодательства. Законодательство, позволяющее налоговым  органам корректировать в определенных случаях цены сделок при их отклонении от рыночных, возникло в США. Затем  подобные нормы были введены в  странах Европы. Впервые Организация  экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) обобщила международный опыт в этой области в своем отчете в 1979 г. В 1995 г. она издала документ «Принципы  трансфертного ценообразования  для транснациональных предприятий  и налоговых администраций». Его  положения используются налоговыми органами стран - членов ОЭСР. 

Основная область  регулирования законодательства о  трансфертном ценообразовании стран  ОЭСР - внешнеэкономические сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами. Однако в России налоговые  органы получили право контролировать цены не только при сделках между  взаимозависимыми лицами и внешнеторговых, но и при бартерных операциях, а также в случаях от­клонения  цен сделок более чем на 20% в  сторону повышения или понижения  от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение  непродолжительного периода времени. Предоставление налоговым органам  столь широких полномочий по контролю за ценообразованием при том, что  уровень рыночных цен на практике определить объективно достаточно сложно, нельзя считать оправданным. 

Зарубежное законодательство о трансфертном ценообразовании  исходит из предположения, что при  любой сделке обе стороны ожидают  доход. Прибыль взаимозависимых  компаний может быть ниже обычной, если экономический риск возлагается  в большей степени на головную компанию (например, она реализует  конечную продукцию покупателям, не входящим в группу, и несет риск неоплаты продукции), но полное отсутствие прибыли у каких-либо компаний группы считается неприемлемым.[6,68] 

При сделках между  взаимозависимыми лицами цены не должны существенно отклоняться от рыночных. В случае их существенного отклонения налоговые органы имеют право  доначислить сумму налога (как  правило, налога на прибыль корпораций), исходя из рыночных цен. Способы определения  этих цен те же, что предусмотрены  в ст. 40 первой части Налогового кодекса  РФ, т.е. на основе цены сделки с однородными товарами в сопоставимых экономических условиях. При невозможности применения этого способа применяются метод цены последующей реализации или затратный метод. Также может применяться перераспределение прибыли внутри группы взаимозависимых компаний с использованием определенных законодательством принципов. 

Следует подчеркнуть, что существует отличие между  изложением метода цены сделки с однородными  товарами в ст. 40 и в рекомендациях  ОЭСР. По российскому законодательству требуется определить рыночную цену на рынке однородных товаров, с которой  сравнивается цена исследуемой сделки. При этом должны использоваться лишь официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. В соответствии с рекомендациями 

ОЭСР цена исследуемой  сделки сравнивается с ценой любой  конкретной сделки в отношении идентичного  товара между независимыми лицами при  сопоставимых условиях сделки. 

В соответствии как  с западными нормами, так и  с российскими, если условия сопоставляемых сделок (величина партии, качество товара и т.п.) различаются и это оказывает  серьезное влияние на цену, то необходимо произвести соответствующие корректировки. Если такие корректировки не могут  быть произведены, то можно использовать метод цены сделки с однородными  товарами вместе с другими методами или использовать лишь эти другие методы. 

При применении метода последующей перепродажи рыночная цена определяется как разность между  ценой перепродажи и суммой затрат с учетом обычной для перепродавца прибыли (включая риски, возлагаемые  на перепродавца, и используемые им активы). При этом важно правильное определение величины этой прибыли. Она определяется, исходя из прибыли, полученной перепродавцом при перепродаже  товаров, приобретенных у независимых  контрагентов, а если это невозможно, исходя из прибыли других участников рынка при совершении сравнимых  сделок между независимыми лицами. При этом необходимо учитывать различия в характере деятельности сравниваемых перепродавцов. 

При применении затратного метода также важно правильное определение  суммы обычной для данной сферы  деятельности прибыли. Она определяется, исходя из прибыли, получаемой данным субъектом рынка, а если это невозможно, то исходя из прибыли, получаемой другими  субъектами рынка. При этом следует  учитывать влияние различий в  характере деятельности этих субъектов  рынка. Например, прибыль компаний, использующих собственные и арендованные основные средства, не может быть одинаковой. 

В соответствии с  рекомендациями ОЭСР при проведении проверок налоговые органы прежде всего  анализируют методы ценообразования, используемые самими налогоплательщиками, проверяя правильность их применения. Обычно налоговые органы должны доказать несоответствие применяемых цен рыночным. Налогоплательщик при этом стремится доказать, что используемый им подход к ценообразованию обеспечивает соответствие применяемых цен рыночным с учетом необходимых поправок. Для того, чтобы отстоять свою позицию, налогоплательщик должен обладать необходимыми документальными доказательствами. 

В ряде государств применяется  такой инструмент, как предварительные  соглашения между налогоплательщиками  и налоговыми органами о механизме  ценообразования. В нашей стране они законодательством не предусмотрены. В таких соглашениях оговариваются  применяемые налогоплательщиками  методы ценообразования. Соглашения позволяют  налогоплательщикам избежать риска  доначисления сумм при проведении налоговых  проверок (если соблюдаются условия  соглашений). 

Следует отметить, что  в Польше, Венгрии, Чехии в 90-е  гг. также появилось законодательство о трансфертном ценообразовании, соответствующее  требованиям ОЭСР (эти страны стали  ее членами). Наиболее широко такое  законодательство применяется в  Польше, где опыт проведения налоговыми органами проверок его соблюдения показывает, что в наиболее выигрышном положении  оказываются налогоплательщики, которые  могут документально обосновать применяемый ими способ ценообразования  и имеют доказательства соответствия применяемых ими цен рыночным. В противном случае, налоговые  органы могут произвести расчет отклонения применявшихся налогоплательщиком цен от рыночных с использованием метода, который наименее отвечает интересам налогоплательщика. В  связи с этим можно сделать  вывод, что в России подготовленность налогоплательщика к налоговой  проверке по соблюдению законодательства о трансфертном ценообразовании  и наличие необходимых документальных подтверждений соответствия применяемых  цен рыночным, позволят ему доказать свою правоту. 

Сотрудники отечественных  налоговых органов (в отличие, например, от налоговых органов стран Восточной  Европы) не используют рекомендации ОЭСР. Не существует подробных указаний о  применении ст. 40 Налогового кодекса  РФ налоговыми органами. Налоговые  органы в основном ориентируются  на данные о рыночных ценах, предоставляемые  органами статистики. Ввиду отсутствия необходимого опыта налоговым органам  трудно применять метод последующей  перепродажи и затратный метод. Неопытность налоговых органов  в применении нового законодательства позволяет налогоплательщику при  соответствующей подготовке, наличии  документальных обоснований при­меняемых цен доказать их соответствие рыночным или уменьшить сумму возможных  доначислений налоговыми органами. 

Практика применения законодательства о трансфертном ценообразовании  в России только начинает создаваться. Так, руководство МНС РФ намеревалось провести масштабную проверку трансфертных цен, применяемых российскими вертикально  интегрированными нефтяными компаниями, закупающими нефть у своих  добывающих предприятий по заниженным ценам. Это позволяет им уменьшить  платежи по налогам с оборота, за пользование недрами, а также  отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (величина которых зависит от выручки). В данном случае трудность  при определении рыночных цен  состоит в том, что отсутствует внутрироссийский свободный рынок нефти. Подавляющая часть добываемой нефти приобретается холдинговыми нефтяными компаниями у своих добывающих предприятий для переработки или экспорта. 

При практическом применении ст. 40 налоговыми органами, и особенно при возможных судебных разбирательствах по искам налогоплательщиков, должны быть уточнены такие понятия, как  «непродолжительный период времени», «официальные источники информации»  и т.д. С учетом этого в Налоговый  кодекс РФ целесообразно внести необходимые  изменения. Чем более четко будут  сформулированы правила, которыми должны руководствоваться налоговые органы при проведении проверок, применяемых  организациями цен, тем более  будут защищены интересы как государства, так и налогоплательщиков, тем  меньше будет возможностей для произвола  и коррупции.

2.2. Нормирование  прибыли при регулировании цен  естественных монополий 

В пореформенной  истории России наступил момент, когда  для возобновления развития электроэнергетики, железнодорожного транспорта, газового комплекса, равно как и других отраслей - естественных монополий, требуются  значительные капиталовложения. Планируются  мероприятия по реструктуризации и  реформированию естественных монополий  с целью повышения их инвестиционной привлекательности. Однако для радикального улучшения инвестиционной и финансовой деятельности предприятий указанных  отраслей необходимо осовременить концепции  и методы регулирования цен на продукцию естественных монополий.[12,28] 

Вполне очевидно, что совершенствование ценообразования  на продукцию естественных монополий  не сводится только к способу нормирования прибыли в регулируемых ценах. Повышению  эффективности использования производственных ресурсов способствовало бы внедрение  в практику регулирования цен  на них моделей ценообразования  по предельным затратам, в частности, цен, дифференцированных по периодам времени (peak-load pricing), а также ценообразования  по Рамсею. Однако прежде всего следует  перейти от "бухгалтерских затрат" к экономическим (альтернативным) затратам. Строить ли цены на показателях средних  или предельных затрат - вопрос второй. В основе тех и других должны лежать экономические затраты, следовательно, необходимо учитывать (альтернативную) стоимость капитала. 

В статье рассматриваются  две противоположные точки зрения на способы отражения в регулируемых ценах инвестиционных затрат и анализируются  последствия выбираемой политики регулирования  цен для развития рынка капитала и инвестиционной деятельности естественных монополий.

2.2.1. Рыночный и  традиционный подходы к регулированию  цен 

Согласно рыночному  подходу к регулированию цен, инвесторы будут вкладывать средства в осуществление тех инвестиционных проектов, которые обеспечивают норму  отдачи на вложенный капитал, покрывающую  альтернативную стоимость капитала (процент). Следовательно, в отраслях, где цены регулируются, они должны обеспечивать (при эффективном менеджменте) норму отдачи на капитал, равную стоимости  используемого капитала. Регулирование  цен при этом как бы имитирует  действие рыночного механизма конкуренции, который через влияние на норму  отдачи на капитал направляет средства на капиталовложения. Там, где по условиям спроса и предложения требуется  рост производства и физического  капитала, цены принимают такое значение, чтобы норма отдачи на капитал  покрывала стоимость капитала (процент). Если в отрасли недостаточно производственных мощностей (их уровень ниже оптимального), то совсем необязательно, что цены вырастут настолько, чтобы внутренних ее накоплений хватило для финансирования всего  прироста физического капитала. Кроме  того, если бы такой рост цен был  правилом, то не потребовались бы ни рынок капитала, ни финансовые институты, обеспечивающие трансформацию сбережений в капиталовложения. Однако этот рынок  и эти институты существуют, а  цены хотя и растут в ответ на недостаток товарного предложения, прирост прибыли предприятий  в отрасли лишь случайно может  совпадать с суммой капиталовложений в отрасль в данном периоде. 

В соответствии с  традиционным подходом регулируемые цены должны предприятию приносить прибыль ("инвестиционную составляющую"), достаточную для финансирования всех капиталовложений или значительной их части. Другими словами, считается, что годовая прибыль должна создать  источник прироста капитала, обеспечивающий необходимый его объем в данном году, а не только по­крыть годовую  стоимость пользования капиталом. По понятным причинам такого взгляда  придерживаются менеджеры естественных монополий. К сожалению, данную точку  зрения разделяют и некоторые  представители органов исполнительной власти, регулирующих деятельность естественных монополий. Надо отметить, что она  мало чем отличается от традиционного  подхода к регулированию цен  и определению уровня прибыли  в регулируемых ценах, применявшегося еще в плановой социалистической экономике. 

Этот подход можно  обозначить как концепцию "необходимой  прибыли в распоряжении". Согласно такому пониманию прибыли, она должна быть достаточной, чтобы обеспечивать необходимые на произ­водственное  и социальное развитие средства, а  также отчисления в резервный  фонд и на уплату налогов. В последнее  время в данном перечне стали  значиться еще и дивиденды  по акциям. Заметим, что появление  дивидендов выглядит здесь как "смешение жанров", поскольку в рассматриваемой  концепции нет места внешним  инвесторам. Кроме того, если в цены наряду с инвестициями закладывать  дивиденды, равные дивидендам в нерегулируемых отраслях экономики, то акционеры регулируемых предприятий получат значительные преимущества. Действительно, если в  конкурентном нерегулируемом секторе  экономики увеличение внутреннего  накопления (нераспределенной прибыли) уменьшает дивиденды данного  периода, то в регулируемом указанным  образом секторе оно их не снижает.