Анализ планирования себестоимости (на примере «ТД ВИК»)

Плановая калькуляция характеризует плановую себестоимость единицы  продукции  и всей продукции данного вида, рассчитанной на основе прогрессивных норм использования оборудования, затрат труда и материалов.

Сметная калькуляция - разновидность плановой калькуляции, составляется при определении себестоимости разового заказа. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Проектная калькуляция составляется на проектируемую продукцию и используется для обоснования экономической эффективности новых производств и технологических процессов.

Нормативная калькуляция отражает себестоимость продукции по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других ресурсов, действующих на определенный период времени.

Отчетная калькуляция характеризует фактическую себестоимость единицы продукции или всей продукции данного вида, рассчитанную по тем же статьям затрат, что и в плановой калькуляции, но с учетом непланируемых расходов (потери от брака, недостача материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, гарантийный ремонт и др.). С помощью отчетной калькуляции проверяется выполнение планов по себестоимости отдельных изделий или видов продукции в целом по предприятию, отдельным производствам и подразделениям.

При калькулировании себестоимости продукции затраты группируются в зависимости от места их возникновения и назначения.

Перечень калькуляционных статей расходов определяется основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, планом счетов бухгалтерского Учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, отраслевыми индукциями и рекомендациями по их применению.

На предприятиях рыбной промышленности различают калькуляции рыбопродукции, консервов, морепродуктов, калькуляции добычи рыбы собственным ловом и приема рыбы-сырца от других поставщиков, калькуляции на продукцию вспомогательного производства.

На предприятиях рыбной отрасли предусмотрен следующий перечень статей расходов, используемых для определения себестоимости единицы рыбопродукции, консервов и морепродуктов.

1. Сырьё и материалы,

в том числе:

• покупные полуфабрикаты;
• полуфабрикаты собственного производства.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Тара и тарные материалы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака (только по отчету).
13. Прочие производственные расходы.
14. Коммерческие расходы.

В затраты на сырье и материалы включается стоимость покупного сырья, полуфабрикатов, основных и вспомогательных материалов, используемых на технологические цели по ценам их приобретения. При этом затраты рассчитывают умножением нормы расходы каждого вида ресурса на одно изделие на соответствующую цену приобретаемого ресурса. К полученному произведению прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов.

К затратам на тару и тарные материалы относится стоимость покупной тары для упаковки готовой продукции (короба, мешки, бочки, банки, картонные и деревянные ящики и др.), упаковочных материалов (шпагат, пергамент, проволока, этикетки и др.).

По статье топливо и энергия на технологические цели отражаются затраты на все виды топлива и энергии как покупные, так и собственного производства.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих рассчитывают в зависимости от форм и систем оплаты труда работников, непосредственно занятых изготовлением соответствующих видов продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается: оплата по нормам выработки и сдельным расценкам, а также повременная оплата труда; доплаты по премиальным системам, районным коэффициентам и надбавкам за работу на Крайнем Севере и в районах, приравненых к ним; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы предприятия и условиями труда. 

Затраты на дополнительную заработную плату определяют исходя из величины основной заработной платы данной категории работников и установленного соотношения между основной и дополнительной заработной платой.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленным нормативом в процентах к расходам на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

Расходы на подготовку и освоение производства включают в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании разработанной сметы этих затрат и планируемого объема выпуска продукции.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся затраты на содержание, эксплуатацию, амортизацию и ремонт производственного оборудования и подъемно-транспортных средств (составляется отдельная смета).

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по таким статьям:

I амортизация (по нормам от балансовой стоимости оборудования);

I эксплуатация оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования с отчислениями, стоимость топлива и энергии на эксплуатацию оборудования;

I затраты на ремонт оборудования (заработная плата ремонтных рабочих, стоимость запасных частей и материалов для ремонта);

• арендная плата за машины и оборудование;
• прочие расходы.

Исходными данными для расчета сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования являются: планируемый состав флота, оборудования и транспортных средств; нормы расхода топлива и двигательной энергии и цены на них; нормы расходы вспомогательных материалов на эксплуатацию и ремонт оборудования; нормативы обслуживания оборудования вспомогательными рабочими; нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются только на те виды продукции, которые производятся на данном оборудовании. В рыбной промышленности эти расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

• К общепроизводственным расходам относятся затраты на содержание отдельных производственных единиц предприятия (цехов) и управление ими, которые в силу своей целостности нельзя отнести непосредственно на ту или иную продукцию, выпускаемую данным цехом. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по следующим статьям: содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к аппарату управления);
• амортизация зданий и сооружений цеха (в установленном процессе  их стоимости); 
• ремонт зданий и сооружений: цеха (материалы и заработная плата монтажных рабочих);
• содержание зданий и сооружений цеха (материалы на хозяйственные нужды, топливо на отопление, электроэнергия на освещение, заработная  плата работников по обслуживанию цеха);
• прочие расходы.

На предприятиях, имеющих  промысловый флот, производственные рефрижераторы и плавучие базы в  составе общепроизводственных расходов отражаются затраты по охране труда работников плавсостава судов заработная, плата береговых подменных команд и резерва плавсостава с отчислениями на социальные нужды.

В рыбной промышленности общепроизводственные расходы планируются по всем цехам и судам. Эти расходы включаются в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным цехом или судном.

При невозможности отнесения  общепроизводственных расходов прямым путем, они распределяются пропорционально сумме основных затрат, за исключением стоимости сырья, материалов, тары и тарных материалов. К таким затратам относятся: топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

В общехозяйственные  расходы включаются затраты, связанные  с организацией производства и управлением предприятием в целом. Смета общехозяйственных расходов составляется по следующим статьям:

• содержание аппарата управления предприятием;
• содержание прочего общепроизводственного персонала;
• служебные командировки и перемещения;
• содержание всех видов охраны;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• содержание общезаводских лабораторий;
• представительские расходы;
• информационные, аудиторские и консультационные услуги;
• прочие расходы общехозяйственного назначения.
• при  калькулировании  себестоимости продукции в рыбной промышлености   общехозяйственные расходы, как правило, распределяются по видам обработки и видам продукции пропорционально цеховой себестоимости, за вычетом затрат на сырье, материалы, тару и тарные материалы.

Впрочие производственные расходы включаются затраты, связанные  с производством продукции, которые  не могут быть отнесены на другие статьи калькуляции (расходы на научно-исследовательские  и проектно-конструкторские работы, оплата услуг портов, расходы на промысловую разведку и др.). Величина этих расходов определяется на основе специальных смет. Прочие производственные расходы при невозможности отнесения их прямые путем распределяются между видами продукции пропорционально сумме цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

 

2 Анализ себестоимости  продукции

2.1 Анализ себестоимости «ТД ВИК»

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при  анализе себестоимости, справедливо  отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

• специфика (особенности) предприятия.

Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии  в структуре себестоимости);

• ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

• местоположение предприятия;

• инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Можно сказать, все эти факторы, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2009 - 2010 г.г ) в целом по производству «ТД ВИК».

Таблица 1 - Структура затрат «ТД ВИК» на производство колбасной продукции за 2009 – 2010 г.г.

Элементы  затрат	Сумма, руб.			Структура затрат, %
	2009 г.	2010 г.	+,-	2009 г.	2010 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные  затраты	49621000	53993000	4372000	74,0	73,2	-0,8
Заработная  плата	6166000	7390000	1224000	9,2	10,0	0,8
Отчисления  в фонд социальной защиты	1649000	1967000	318000	2,5	2,7	0,2
Амортизация основных средств	3640000	4504000	864000	5,4	6,1	0,7
Прочие расходы	6231000	5499000	-732000	9,3	7,5	-1,8
Полная себестоимость	66730000	72884000	6154000	100,00	100,00	-
Переменные  расходы	48938000	52481000	3543000	73,3	72,0	-1,3
Постоянные  расходы	17792000	20403000	2611000	26,7	28,0	1,3