Расчет амортизационных отчислений на предприятии

       n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

     В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом  учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

     Пример (№ 5):

     У нас имеется объект основных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срок полезного использования составляет – 96 месяцев (8 лет).

     В этом случае, в соответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будет равна – 1,042% (1:96*100%).

     Таким образом, ежемесячная сумма амортизации  составит – 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%) или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     В целях налогового учета для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10 амортизационную группу), независимо от сроков ввода в эксплуатацию, должен применяться только линейный метод¹¹ и никакой другой.

     3.2 Нелинейный метод начисления амортизации

 

     С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных групп, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

     При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.

     В свою очередь норма амортизации  определяется по следующей формуле (№ 2а): 

     Формула (№ 10)

       

     где, K – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

     По  своей сути нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ 6/01.

     Правда  есть и различия:

1. амортизация в налоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом¹².
2. остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждый месяц.
3. в НК РФ, учтена соответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяет перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта основных средств, а не за время, значительно превосходящее установленный срок.

     Рассмотрим  алгоритм расчета амортизации нелинейным методом¹³:

• на начало месяца определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.

     При этом, для амортизационных групп  и входящих в них подгрупп, суммарный  баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, к которым  применяется линейный метод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

• Суммарный баланс умножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица № 1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):

 

 

      Формула (№ 11)

       

     где, А – сумма начисленной за один месяц амортизации, для соответствующей  группы (подгруппы);

     Для определения суммарного баланса  на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца, необходимо произвести следующие действия:

1. Взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца¹⁴;
2. Прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца¹⁵;
3. Вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение предыдущего месяца¹⁶. При этом, если в результате данного действия, суммарный баланс станет равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие №4, не имеет смысла;
4. Вычесть из полученного размера суммарного баланса, сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;
5. Если, полученная по результатам действий 1-5 сумма, больше 20 000 руб. или равна, то продолжаем начислять амортизацию по формуле (№ 3а), если же сумма меньше 20 000 руб., то списываем суммарный баланс на внереализационные расходы¹⁷.

     Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется.

     Стоит отметить, что 5-е действие является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание – можно начислять амортизацию и дальше. Правда, в этом случае формулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать данную амортизационную группу впоследствии, в любой момент. Сделать это можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационную группу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб.

     По  истечении срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы), без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава¹⁸. Правда, несмотря на это, начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

     Рассмотрим  пример (№6) начисления амортизации основных средств нелинейным методом.

     Сначала мы рассмотрим вариант амортизационной группы, в составе которой находится только одно основное средство. Мы делаем это для упрощения рассмотрения данного метода.

     Пример  № 6:

     Итак, компания ООО «РМБ - Лизинг» приобрела объект основных средств, стоимостью – 200 000 руб., со сроком полезного использования – 8 лет (96 мес.).

     Срок  полезного использования данного  объекта составляет 8 лет, а значит, он входит в 

     5-ю  амортизационную группу¹⁹.

     Для этой амортизационной группы, в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, месячная норма амортизации установлена как коэффициент 2,7²⁰.

     Употребив формулу (№11), мы получили сумму амортизации за первый месяц эксплуатации объекта, равную – 5 400 руб. 

     1)  

     Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 2-й месяц составит – 194 600 руб. (200 000 руб. – 5 400 руб.).

     Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости: 

     2)  

     Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 3-й месяц составит – 189 345,8 руб. (194 600 руб. – 5 254,2 руб.).

     Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости: 

     3)  

     Точно так же будут проводиться вычисления по всем последующим месяцам²¹.

     В итоге, мы можем видеть, что за 12 месяцев (1-й год начисления амортизации  по данному объекту) нелинейным методом  начислено 55 992,84 руб. амортизации. Для сравнения нужно сказать, что в бухгалтерском учете, за этот же период, при тех же условиях, похожим по смыслу способом уменьшаемого остатка, было бы начислено 75 000 руб. амортизации.

     При дальнейших расчетах мы получаем данные:

     - за второй год, у нас будет  начислено 40 316,85 руб. амортизации;

     - за третий год – 29 029,58 руб.

     И в конце 7-го года начисления амортизации (через 84 месяца) остаточная стоимость  нашего основного средства (т.е суммарный  баланс его амортизационной группы, поскольку оно у нас там  одно) станет меньше 20 000 руб.

     В 85-м месяце мы получаем право, согласно п. 12 статьи 259.2 НК РФ, не начислять дальше амортизацию, а списать всю стоимость сразу, как внереализационные расходы. При этом у нас больше не будет 5-й амортизационной группы до тех пор, пока не появится новый объект основных средств, который следует отнести к этой группе.

     На  данном примере была рассмотрена  ситуация, когда амортизационная  группа предприятия состоит всего  из одного объекта, за счет чего мы получили право амортизировать этот объект почти  на целый год меньше, чем его срок полезного использования. 

 

      Таблица № 4

 

 

      График № 3

 

     Теперь  рассмотрим пример (№7) , когда объектов в группе будет несколько.

     Стоит сразу отметить, что в данном случае, суммарный баланс по соответствующей  амортизационной группе, будет рассчитываться исходя их общей стоимости объектов. В результате чего, пороговое значение в 20 000 руб, будет достигнуто гораздо позже. Это связанно с тем, что основные средства приобретаются не одновременно, то скорее всего, это значение (20 000 руб.) будет достигнуто, только в последнем году срока полезного использования последнего из приобретенных объектов этой группы.

     Пример № 7:

     По  состоянию на первое января, у компании ООО «РМБ - Лизинг», имеется одно основное средство, относящееся к 5-й амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату – 400 000 руб.; В марте компанией приобретено новое основное средство, относящееся к той же амортизационной группе, стоимость которого составляет 50 000 руб.; В апреле того же года, первое основное средство выбыло из эксплуатации. В нашем случае, этот объект был продан, до окончания срока его полезного использования.

     В этом случае получить сумму остаточной стоимости довольно просто:

• Первые три месяца у нас амортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство. В результате, вычтя данные графы 3 за март, из данных графы 8 за март, получим остаточную стоимость выбывшего основного средства на 1-е апреля;
• За апрель, по выбывшему объекту, начислена амортизация в сумме – 994, 86 руб. Данную сумму мы получили следующим образом:

     36 846,69 руб.*2,7:100 = 994, 86 руб.;

• Остаточная стоимость выбывшего в апреле основного средства, таким образом, составит – 35 851,83 руб.:

     36 846,69 руб. - 994, 86 руб. = 35 851,83 руб. 

 

      Таблица № 5

     Расчет  амортизации нелинейным методом с учетом поступления и выбытия основных средств.

     Построим  график (№4) для данной таблицы.

 

      График № 4 

 

     Рассмотрев  данный метод, мы можем отметить, что в случае, если бы у нас в данной амортизационной группе было бы больше основных средств, то расчет следовало бы производить по каждому выбывающему основному средству отдельно.