Расчет амортизационных отчислений на предприятии

     В данном случае, годовая норма амортизации, для отчетного года, будет определяться согласно формуле (№ 3). 

 

     

      . 

     В результате, годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного  использования и коэффициента ускорения, будет равна 40%.

     Для наглядности способа, отразим расчеты амортизации таблично. 

     Таблица № 2

     Из  таблицы (№ 1) и графика (№ 1), мы можем видеть следующее:

     - всего за пять лет амортизации начислено – 18 444.8 руб.;

     - недоамортизированный остаток (остаточная стоимость объекта), по окончании срока полезного использования составил – 1555,2 руб.

     На  графике (№1) наглядно видна динамика амортизационных отчислений и остаточной стоимости объекта на: конец /начало года.

     Нужно отметить, что по недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не станет равна нулю.

     Проанализировав данный пример начисления амортизации, мы можем сказать, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта, списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.  

     График  № 1

 

3. Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.

 

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного использования основан на следующих принципах:

• при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;
• амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.

     Данный  способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).

     Годовая норма амортизации по способу начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по следующей формуле (№ 5): 

     Формула (№ 5)

       

     где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений;

      - сумма чисел лет срока  полезной эксплуатации.

     Рассмотрим  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере.

     Пример  № 3:

     Компания  ООО «РМБ – Лизинг», приобрела объект основных фондов общепроизводственного назначения. Стоимость данного объекта составляет 100 000 руб. Амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определен как – 8 лет.

     В этом случае = 36, т.к. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36.

     Составим  расчет амортизации по данному объекту (таблица № 3).

     Как видно из таблицы, в первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй 7/36, в последний, восьмой год – 1/36.

     Годовая норма начисления амортизации в  первый год составит 22,22% (8:36*100%), во второй – 19, 45% (7:36*100%), в последний, восьмой – 2,78% (1:36*100%).

     Так же мы можем видеть, что норма  начисления амортизации за 8 лет  составила – 100%, а годовая сумма  амортизационных отчислений составляет – 100 000 руб., что полностью соответствует первоначальной стоимости нашего объекта основных средств.

     На  основании таблицы был построен график (№2).

     Проанализировав данный способ, мы можем отметить его  экономическую обоснованность. А  именно, мы можем сказать, что при  начислении амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного  использования, максимальная сумма стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то есть в период максимальной возможности их использования.  

 

      Таблица № 3

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

     По  мере износа оборудования снижается  и сумма амортизационных отчислений. И наконец, вся стоимость объекта  основных средств полностью переносится  на себестоимость продукции за установленный срок его полезного использования.

     Правда  есть у данного метода и недостаток, который заключается в необходимости  частого перерасчета норм амортизационных  отчислений по каждому объекту основных средств, так как годовое соотношение меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении 12 месяцев, после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. Тем более, что аналога данного способа в МСФО, нет. 

 

      График № 2

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

 

     При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     На  практике используют два варианта этого метода:

1. В соответствии с первым вариантом установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остается одинаковой:

 

      Формула (№ 6)

       

     где, N_i – норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров;

     A - расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров. 

     Норма амортизации N_i, рассчитывается следующим образом: 

     Формула (№ 7)

       

     где, A_v – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованного товара за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2. При втором варианте ежемесячную норму амортизации рассчитывают исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

 

     Формула (№ 8)

       
 

     где, A_m – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

     Рассмотрим  пример (№ 4):

     Компания  ООО «РМБ - Лизинг», приобрела автомобиль грузоподъемностью свыше 2 тонн, с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. На баланс предприятия он принят с балансовой стоимостью 100 000 руб.

     В данном случае, 500 тыс. км. – это A_v , т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ ( в нашем случае – пробег автомобиля).

     В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, что является - объемом выполненных за месяц работ – A_m = 5 тыс. км.

     Тогда N, из формулы (№ 8), можно рассчитать следующим образом: 

       

     Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся  формулой (№1), несколько изменив  ее. Учитывая, что в данном примере мы уже рассчитали ежемесячную норму амортизации, то из формулы (№ 1) следует убрать множитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений, для данного автомобиля, будет иметь следующий вид:  

     Формула (№ 1.1)

       

     где, N_a – месячная норма амортизации. 

       

     Таким образом, за отчетный месяц, сумма амортизационных  отчислений составит – 1000 руб.

     В данном случае мы можем сказать, что  второй вариант данного способа, является более гибким и точным, в виду того, что он позволяет учесть не только среднесрочные, но и краткосрочные отклонения от запланированных объемов выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров. Кроме того, при достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его полезного использования, применение данного варианта рассматривается, как более предпочтительное по сравнению с ранее описанными способами. Этот вариант широко распространен в автотранспортных организациях и на предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а так же от условий эксплуатации.

 

3. Методы начисления амортизации в налоговом учете предприятия

 

     Согласно  пункту 1 статьи 259 НК РФ, для всего  амортизируемого имущества (за исключением  объектов, амортизация по которым  начисляется линейным методом, в  соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ), организация обязана установить в учетной политике для целей налогообложения единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный.

     Линейный  метод начисления амортизации аналогичен линейному способу, применяемому для целей бухгалтерского учета.

     Нелинейный  метод аналогичен способу уменьшаемого остатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволяла погасить амортизацию за срок полезного использования, установленного для амортизируемого основного средства. К тому же в данном методе, амортизация также должна начисляться ежемесячно.

     Согласно пункту 3 статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации, к объектам для целей налогообложения, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации, относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы.

     В отношении прочих объектов амортизируемого  имущества, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, применяется  только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике, для целей налогообложения.

     Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет.

 

      3.1 Линейный метод начисления амортизации. 

     В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при  линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

     Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле: 

     Формула (№ 9)

       

     где, K – норма амортизации в процентах;