Аудит амортизационных отчислений

Федеральное бюджетное образовательное учреждение  
Высшего профессионального образования 
«Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова» 
Институт экономики и управления  
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения 
 
 
 

Курсовая  работа 
По дисциплине: Практический аудит 
На тему: Аудит амортизационных отчислений 
 
 
 
 
 
 

                                                                              Выполнила: студентка 5 курса, 
                                                                              гр.БАА-51,

                                                                              Хроленко Наталья Сергеевна 
                                                                              Проверила: К.э.н.,доцент,

                                                                              Дарбека Евгения Михайловна 
 
 
 
 

Абакан, 2011 
ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ………………………………………………………………...5

      1.1 Значение, цель и  задачи аудита амортизации основных средств..………………………………………………………………………...….5

      1.2 Основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений…………………………………………….……..7

2. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ………………………………………………………………..…13

     2.1 Аудиторские процедуры………………………………………….…..13

     2.2 Аудит налогового учета начисления амортизации……………..…..18

3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ………………………………………………………………...20

     3.1 Анализ и обобщение результатов аудита…………………………....20

     3.2 Типичные ошибки при начислении  амортизации…………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………………….28 
 
 
 
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ 

     Важным  направлением методики аудита основных средств является подтверждение  обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и, в конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

     Цель  работы- изучить аудит амортизационных  отчислений.

     В соответствии с целью можно выделить основные задачи:

     1) изучить цель и задачи аудита  амортизационных отчислений;

     2) рассмотреть основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений;

     3) изучить аудиторские процедуры;

     4) рассмотреть аудит налогового учета начисления амортизации;

     5) повести анализ и обобщение результатов аудита;

     6) проанализировать типичные ошибки при начислении амортизации.

     Предмет исследования- аудит амортизационных  отчислений.

     Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов  организации необходимо регулярно  осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.

     . Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     При проверке порядка начисления амортизации  аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

     Теоретической базой для написания работы послужили  труды Зайцевой О.П., Дьякова А. Н. 
 
 
 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

     1. 1 Значение, цель и  задачи аудита  амортизации основных средств      

     Важным  направлением методики аудита основных средств является подтверждение  обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и, в конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     При проверке порядка начисления амортизации  аудитор должен исходить из результатов  аудита документального оформления и оценки основных средств. Проверка осуществляется по двум направлениям: анализ данных бухгалтерского учета и информации налогового учета.

     При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач¹:

     - анализ объектов амортизации;

     - контроль за правильностью расчета  норм амортизационных отчислений;

     - проверка отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений;

     - оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

     В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется  амортизация. Затем проверяется  правильность определения норм амортизации  основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

     Следующий шаг - определение срока полезного  использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации  имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях  улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

     На  этапе аудита амортизационных отчислений осуществляется²:

     - проверка соблюдения положений  учетной политики организации по амортизации основных средств;

     - проверка правильности отнесения  объектов амортизационных отчислений  к той или иной группе основных  средств;

     - проверка расчетов сумм ежемесячных  амортизационных отчислений;

     - проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

     Определение правильности начисления и отражения  в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

     В ходе проверки устанавливается, все  ли объекты основных средств приняты  в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы  амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения  технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

     Таким образом, целью аудита амортизационных  отчислений является проверка правильности расчета сумм амортизации. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. 

     1.2 Основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений 

     На  подготовительном этапе составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы³:

     - наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

     - отражение в учетной политике  методов начисления амортизационных  отчислений по ОС, а также предела  стоимости предметов для их  принятия к бухгалтерскому учету  в составе средств в обороте;

     - соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений, а также порядка расчета сумм амортизации;

     - все ли объекты приняты в  расчет для начисления амортизационных  отчислений;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета объекты ОС, указанные в п. п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в  целях налогообложения объекты  ОС, приведенные в п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в пп. 6, 7, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;

     - определение срока полезного  использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

     - установление дат начала и  прекращения амортизационных отчислений;

     - начисление амортизационных отчислений  в целях бухгалтерского учета  по ОС первоначальной стоимостью  до 10 000 руб., приобретенным до 1 января 2002 г., а также отражение остаточной стоимости данных средств в налоговом учете и корректировка налогооблагаемой базы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02;

     - начисление амортизационных отчислений по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных после 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

     - начисление амортизационных отчислений  по объектам недвижимости, права  собственности на которые требуют государственной регистрации;

     - начисление амортизационных отчислений  по объектам ОС, сданных в аренду;

     - начисление амортизации лизингового  имущества;