Аудит амортизационных отчислений

 

     Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает  необходимость тестирования системы  автоматизации учета. Проверить  эту систему можно с помощью тестов, приведенных в таблице 2.1.2⁸.

     Таблица 2.1.2

 

     Приведенный перечень тестов средств контроля может  быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

     С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

     Список  аудиторских процедур, используемых документов, выводы аудитора приведены  в таблице 2.1.3⁹.

     Таблица 2.1.3

     Аудиторские процедуры

 

       Таким образом, приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ОС и СВК. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику.

     Итоговым  этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. 

     2.2 Аудит налогового учета начисления амортизации 

     При проверке начисления амортизации в  налоговом учете аудитор руководствуется  нормами гл.25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики¹⁰:

     - проверка формирования состава  амортизируемого имущества;

     - проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

     Аудитор должен убедиться, что из состава  амортизируемого имущества исключены  основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

     Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей¹¹:

     - амортизационная группа объекта;

     - срок полезного использования;

     - первоначальная или остаточная  стоимость;

     - выбранный метод амортизации;

     - норма амортизации;

     - сумма начисленной амортизации.

     Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Результаты проверки начисления амортизации  в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности  формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией. 
 

 

4. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

     3.1 Анализ и обобщение результатов аудита 

     Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается в количественном и качественном отношении. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями¹².

     Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. Основанием для этого утверждения является тот факт, что любые ошибки приведут к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

     Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской отчетности)¹³:

     – ограничение объема работы аудитора;

     – разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Таким образом, по результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

     Таким образом, итоговое мнение аудитора формируется  не только по результатам детальной  проверки правильности начисления амортизации, но и на основе анализа учетной политики в отношении основных средств, которая оценивается по следующим аспектам¹⁴:

     1) метод начисления амортизации;

     2) вариант применения ускоренной амортизации;

     3) вариант использования метода амортизации по нормам ниже установленных – в случае, если соответствующее решение принято руководителем организации.

     Введение  ускоренной амортизации влечет за собой  рост себестоимости и снижение прибыли. Применение пониженных коэффициентов  амортизационных отчислений создает краткосрочные предпосылки для снижения затрат и роста прибыли. Однако в долгосрочном плане снижение амортизационных отчислений ведет к устареванию основных средств и деградации материальной базы.

     В связи с этим аудитору следует оценить качество амортизационной политики как инструмента финансирования основного капитала, обеспечивающего достаточность собственных источников для обновления основных средств.

     Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств. 

     3.2 Типичные ошибки при начислении  амортизации

     Наиболее  типичные ошибки при начислении амортизации  представлены в таблице 3.2.4¹⁵:

1. Отсутствие бухгалтерского и налогового учета одновременно.
2. Неправильное применение норм амортизации, т. е. неправильная группировка основных средств классификации амортизационных групп.
3. Начисление амортизации по неамортизируемому имуществу.
4. Начисление амортизации по основным средствам не принятым к учету из-за отсутствия обязательного пакета  первичных документов.
5. Начисление амортизации при достижении накопленной амортизации первоначальной или восстановительной стоимости.
6. Начисление амортизации при переводе основных средств на консервацию на срок более трех месяцев и реконструкцию, модернизацию на срок более года.
7. Применение повышающих коэфицентов амортизации без документального подтверждения их использования в агрессивной среде или с увеличением времени эксплуатации за счет повышенной сменности.