Расчет амортизационных отчислений на предприятии

     Согласно  п. 6 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов стоимостью более 20 000 руб., в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или только во временное пользование;
• Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Для целей налогообложения под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, более 20 000 руб. а с 01.01.2011 – 40 000 руб.⁶

     Как мы можем видеть, по сути, в бухгалтерском  и налоговом учете основными  средствами считается одно и то же имущество, но на этом полное тождество  учета данных объектов и списания их стоимости на затраты в целях налогообложения прибыли заканчивается.

     1.2 Способы (методы) амортизационных отчислений

 

     В последние годы определяющим направлением развития производства становится научно-технический  прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования, с целью образования амортизационных отчислений, для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство.

     Вследствие  того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму  существования и движения, и перестают  быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондами и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности предприятиям применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации  для объектов основных средств, производится одним из следующих способов:

     - линейным способом;

     - способом уменьшаемого остатка;

     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способом списания стоимости  пропорционально объему продукции. 

     При применении одного из способов начисления амортизации, по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая, скажем например, линейный способ начисления амортизации для имеющихся у нее компьютеров, не может использовать для принтеров и сканеров способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Здесь для предприятия главное – определиться и решить, какие способы начисления амортизации будут в дальнейшем применяться для имеющихся у них разных групп однородных объектов основных средств. Именно поэтому, к выбору способа начисления амортизации, следует подходить со всей серьезностью, так как, выбрав один из рассмотренных выше методов для группы однородных объектов, вы не сможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, как впрочем, и других основных средств – это процесс не единовременный: что-то будет амортизироваться быстрее, что-то наоборот медленнее, что-то будет ломаться, обновляться, докупаться, и ко всем вновь приобретаемым объектам, должен будет применяться тот же способ начисления амортизации, который был выбран при приобретении первого объекта, однородной группы. Это необходимое условие следует из положения п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Кроме того, следует учесть требования налогового учета, для того что бы, не было расхождений между бухгалтерскими и налоговыми затратами.

     Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете от налогового, является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года, вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующей формуле: 

     Формула (№1)

       

     где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

      - балансовая стоимость объекта  основных фондов;

      - годовая норма амортизации  (в процентах).

     Эта формула (№1) может быть использована для расчета суммы ежемесячной  амортизации по любому из перечисленных способов. Разным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N).

     В отличие от четырех вышеописанных  способов начисления амортизации в  бухгалтерском учете в целях  налогообложения следует применять  один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка)⁷.

     Линейный  метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных  отчислений будет определяться по следующим  способам:

• При линейном методе:

 

     Формула (№ 2)

       

     

• При методе уменьшаемого остатка:

 

     Формула (№ 3)

       

     где N – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления и к остаточной стоимости – при нелинейном;

     T – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

     Для того чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод) начисления амортизации  – линейный. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может, в первые годы, эксплуатации объекта основных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме.

     Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы⁸. Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 

2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Линейный способ

 

     Линейный  способ, который в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.

     При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Норма амортизации – это установленный государством⁹, годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.

 

      Таблица (№ 1)

       

     В данном случае годовая норма амортизации  определяется по следующей формуле: 

     Формула (№ 4)

       

     где T – срок полезного использования объекта основных средств;

     Рассмотрим  пример (№1):

     Компанией ООО «РМБ – Лизинг» был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезного использования составляет -5 лет¹⁰.

     Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле (№4): 

       

     Получаем  годовую норму амортизации (N) = 20%.

     Таким образом, зная первоначальную стоимость  объекта основных средств и годовую норму амортизации, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации в соответствии с формулой (№ 1):

 

     

       

     Согласно  полученным результатам, годовая сумма  амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным методом, составит 24 000 руб.

2. Способ  уменьшаемого остатка

 

     При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

     Хотя  при способе уменьшаемого остатка  может быть утверждена любая твердая  ставка, чаще всего используется удвоенная, по сравнению с линейным способом, норма амортизации.

     Рассмотрим  пример (№2) с употреблением данного  способа.

     Пример  № 2:

     Компанией ООО «РМБ – Лизинг», приобретен объект основных средств (принтер), который будет использоваться в процессе ее деятельности. Его стоимость составляет 20 000 руб. Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования принтера равен – 5 лет.