Проблемы налогообложения и распределение налогового бремени в экономике

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2

      НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 
 

2.1 Налоговое администрирование в Республике Беларусь 
 

    Одно  из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства - это обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов  оказывает мощное регулирующее воздействие  на жизнь общества.

    В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного  хозяйствования, в том числе и  в области налогообложения. Большинство  государственных контролирующих органов  и налогоплательщиков оказалось  не готовым к принципиально новой  экономической ситуации. Прежде платежи  в бюджет осуществлялись автоматически  и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет - обязанность, скорее, самого государства [7, c. 49].

    Возникла  необходимость в создании самостоятельной  государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

    В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и  иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).

    Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

    Функции налоговых органов, их права и  обязанности, права и обязанности  должностных лиц налоговых органов  изложены в Законе РБ «О государственной  налоговой инспекции Республики Беларусь».

    Основные  задачи налоговых органов - это:

    1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,

    2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения  налогов в бюджет,

    3. обеспечение учета налогов,

    4. разработка предложений по совершенствованию  налогового законодательства и  организации работы государственных  налоговых органов,

    5. осуществление валютного контроля  в пределах своей компетенции,

    6. предупреждение, пресечение правонарушений  в сфере своей компетенции,

    7. привлечение к ответственности  лиц, виновных в правонарушениях,  предусмотренных законодательством  о налогах и предпринимательстве,

    8. подготовка налоговых соглашений  с другими государственными, осуществление  связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,

    9. издание методических указаний  и разъяснений о порядке исчисления  и взимания налогов [12, c. 29-30].

    Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

    Правовой  считается деятельность, которая  непосредственно влечет правовые последствия  и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные  действия.

    Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый  контроль, который определяется как  контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой - по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.

    Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В  настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и  внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим  и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми  актами.

    Следует иметь в виду, что выполнение главной  задачи налогового администрирования - обеспечение «собираемости» налогов - зависит не только и не сколько  от эффективности работы налоговых  администраций, сколько определяется прежде всего возможностями самой экономики [13, c. 23]. 

2.2 Анализ налоговой  нагрузки 
 

    Расхождения  в уровне налоговой нагрузки даже в публикациях специалистов довольно существенны, так как нет чёткого  подхода в определении самого понятия.

    Нередко в качестве информации о налоговой  нагрузке приводятся данные, характеризующие  уровень централизации всех финансовых ресурсов государства, в числе которых  налоги составляют преобладающую часть. Уровень централизации рассчитывается как отношение суммы доходов  консолидированного бюджета и доходов  внебюджетных фондов к ВВП.

    Уровень налоговой нагрузки несколько ниже уровня централизации. В мировой  и отечественной практике для  анализа чаще используют уровень  налоговой нагрузки на экономику, который  бывает двух видов: номинальный и  реальный. Соответственно, он рассчитывается как отношение начисленных или  уплаченных налогов и обязательных платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.

    В 1993-1994гг. разница между номинальной  и реальной налоговой нагрузкой  составляла примерно 20%, что характеризовало  большой уровень недоимки налоговых  платежей, который на сегодняшний  день крайне незначительный.

    Программой  социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010гг. предусмотрено  снижение налоговой нагрузки на экономику  на 3-4%. Динамика налоговой нагрузки в Беларуси за 5 предыдущих лет представлена в таблице 2.1. 

    Таблица 2.1 – Налоговая нагрузка и уровень централизации в Беларуси 

     

    Примечание  – источник: [14] 

    Высокий уровень налоговой нагрузки в  Беларуси объясняется значительной социальной ориентированностью и государственными субсидиями отдельных отраслей с  целью осуществления структурной  перестройки экономики, а также  модернизацией производств. Дотационными отраслями являются ЖКХ, сельское хозяйство, которые получают из бюджета дотаций  больше, чем платят в бюджет.

    Налоговая нагрузка (включая социальные отчисления) в ЕС в 2008г. составила 39,3% ВВП, в США  – 26,9%, в Японии – 28,3%.  Причём в  неевропейских членах ОЭСР налоговая  нагрузка только Новой Зеландии достигает 34,5%. Однако среди самих европейских  стран отмечается очень большой разброс: от 28,0% в Румынии до 48,2% в Дании, причём в некоторых странах налоговая нагрузка увеличилась, в других снизилась [14].

    Несмотря  на наличие у Беларуси бюджетного дефицита, работа по снижению налоговой  нагрузки продолжается. Именно 2009 год  можно назвать переломным годом  в понимании того, что реформа  налоговой системы должна включать в себя не только изменение сроков подачи декларации и введение института  электронного декларирования, но, прежде всего, должна быть направлена на сокращение уровня налоговой нагрузки на экономику.

    Именно  уровень налоговой нагрузки в  условиях повышения конкуренции  на внутреннем и внешних рынках является главным тормозом в экономическом  развитии белорусских предприятий.

    Состав  налоговой системы Республики Беларусь во многом схож с аналогичными системами  развитых стран. Он включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.), косвенные (НДС, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги) налоги. Однако если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета приходится на прямые налоги, то в Беларуси, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги, многие из которых оказывают сильное искажающее давление на производство и инвестиции. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к изменениям в экономике.

    Преобладание  в налоговых системах стран с  переходной экономикой косвенных налогов  связано с тем, что их гораздо  легче собрать, а возможности  уклонения весьма ограничены. Кроме  того, низкие доходы населения и  предприятий и наличие различных  инструментов их занижения не позволяет  ввести систему прямого налогообложения.

    В приложении А приведены доли различных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета Беларуси за отдельные годы в процентах.

    По  данным МНС, за I полугодие 2010г. в консолидированный бюджет страны поступило 22,1 трлн. Br, что на 1,7 трлн. Br больше, чем в аналогичном периоде 2009 г. Удельный вес платежей, контролируемых налоговыми органами составил 71,7%. Улучшение ситуации в экономике позволило собрать больше налогов. Сыграли свою роль и изменения в налоговом законодательстве [15].

    Как и в предыдущие годы, наибольшая доля налоговых поступлений приходится на столицу, хотя и она стала несколько меньше (таблица 2.2). Далее с большим отрывом от Минска следует Гомельская область. Наименьший удельный вес в доходах казны платежей, контролируемых налоговыми органами, как и в прошлом году, имеют налогоплательщики Могилевщины. 

    Таблица 2.2 - Доля налоговых поступлений по регионам (в % к общей сумме)