Анализ операционной деятельности предприятия

Осуществляемые для составления баланса производственных мощностей технико-экономические расчеты основываются на при­менении нормативов, определяющих для отдельных видов произ­водств оптимальные мощности предприятий, сроки освоения про­ектных мощностей, удельные капитальные вложения и др.

4                   Издержки производства и себестоимость продукции: классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции, калькулирование себестоимости: виды калькуляций, методы учета затрат, расчет плановых и фактических калькуляций,  разработка сметы затрат на производство и реализацию продукции, методы снижения издержек.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономичес­кой деятельности каждого предприятия, определяющих его конку­рентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

1. Понятие и виды затрат предприятия

Понятие затрат и издержек производства

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в микроэкономике, в отечественной и зарубежной практике. С позиций общества из­держки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из собственных де­нежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают часть нор­мальной прибыли.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зави­симости от их экономического назначения. Четкое разграничение за­трат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизводственному признаку затраты пред­приятия подразделяются на три вида:

- затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выруч­ки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала. По экономической сущности эти затраты обеспечивают процесс простого воспроизводства без расшире­ния и модернизации технической базы и увеличения авансиро­ванных активов;

- затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капиталь­ного характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и имущество организации. Затраты со­стоят из капитальных вложений в основные средства, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и пр.;

- затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные непроизводственные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством, не включаются в себесто­имость продукции, финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являющиеся предметом рассмотрения данной главы, представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и свя­занные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных средств, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продук­ции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-эко­номической деятельности предприятия.

Наиболее общее понятие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Фирма приобретает ресурсы, отвлекая их от использования другими предпринимателями, руководствуясь наибольшей целесообразностью их выбора.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек составляет бухгалтер­ские издержки, соответствующие затратам наших отечественных пред­приятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представ­ляют собой доход на собственный дополнительно используемый ре­сурс, (капитал, землю, труд) в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д., и нормальную прибыль (она включает заработ­ную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он ра­ботал по найму). Предприниматели в действительности несут эти за­траты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки.

Понятие «экономические издержки» является общепринятым, оно применяется в теории микроэкономики, в плановых расчетах, анализе состава, структуры и выявления резервов снижения издер­жек, в обосновании уровня цен на продукцию и др. Бухгалтерские издержки исчисляются в практической деятельности фирм при под­счете реальной суммы затрат, определении налогооблагаемой прибыли и т.п.

2. Себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто­имостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает ве­личину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической, формой воз­мещения потребляемых факторов производства.

Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содер­жанию группируются по следующим элементам: материальные затра­ты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амор­тизация основных средств, прочие затраты. Их структура формиру­ется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, техни­ко-экономических особенностей производства, форм его организа­ции и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

Рассмотрим основные виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

Материальные затраты во всех отраслях народного хо­зяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестои­мости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогатель­ные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, инструмент, запасные части, спецодежда и пр. Сырье и основные ма­териалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ре­сурсов, которые входят в продукт и составляют его основу, «тело про­дукта» или являются необходимым компонентом. В общей сумме за­трат на производство продукции (работ, услуг) по экономике страны они составляют 27%, или более половины стоимости материальных затрат, в сельском хозяйстве — свыше 75%, вт строительстве — 72%. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия подвергаются на предприятии дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспо­могательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при об­служивании производства (смазочные, обтирочные, красители и пр.). Их доля в общем объеме затрат составляет 4—5%. Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепло­вая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, вы­деляют особо в составе материальных затрат в связи с их важным народно-хозяйственным значением. В связи с ростом цен на энерго­носители их удельный вес в составе затрат постоянно увеличива­ется и составляет в последние годы в среднем по 8,0—8,5%, в про­мышленности — около 10%. Оставшуюся часть материальных затрат (5-6%) составляют покупные инструменты, тара, запасные части для ремонтов и др.

В состав каждого элемента материальных затрат включаются рас­ходы только на покупные ресурсы, приобретаемые со стороны. Если предприятие самостоятельно осуществляет изготовление каких-то ре­сурсов (тепловой энергии, холода и др.) или осуществляет своими силами работы (погрузочно-разгрузочные, транспортные и пр.), то затраты на них распределяются по соответствующим статьям: оплата труда, амортизация, горюче-смазочные материалы и пр.

Оценка материальных ресурсов, по которым они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобрете­ния (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из рас­ходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов — остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоноси­телей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ре­сурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования: либо по полной, либо по заниженной цене исходного материального ресурса.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестои­мости продукции необходимого живого труда. Затраты состоят из за­работной платы основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельнос­ти. Оплата труда включает: заработную плату, исчисляемую по сдель­ным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соот­ветствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; сто­имость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; над­бавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предо­ставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффици­ентам и другие расходы. Не включается в себестоимость выплаты ра­ботникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (ма­териальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и пр.). Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финанси­рование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. На­численные в организациях средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу затрат в настоящее время включаются три вида платежей:

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

- Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работающего в отдельности. Ставки социального налога дифференцированы в зависимости от объема годового дохода, полу­чаемого работниками.

Амортизация основных средств в составе затрат на производство в целом по экономике составляет 8,4%, в сельском хо­зяйстве — 14,5, на транспорте — около 13%. Доля амортизации в со­ставе затрат в годы реформ резко изменялась. Так, по промышлен­ности в 1993 г. она составляла всего 0,9%. Это связано с уровнем оцен­ки и организацией проводимых переоценок основных средств. Амор­тизация на полное восстановление включается в себестоимость про­дукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости средств и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные средства, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимости по­мещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов пред­приятия.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочис­ленные расходы. Их доля в составе затрат за истекшее десятилетие сильно возросла во всех секторах экономики и превысила долю за­работной платы (кроме сельского хозяйства), а в торговле заняла пре­обладающее место. Значительную часть прочих затрат составляют на­логи, сборы и платежи, включая платежи по обязательным видам страхования, за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также отчисления в резервные и другие обязательные фонды. Су­щественную долю занимают затраты на оплату процентов за кредит, за услуги связи, вычислительных центров и банков, а также оплата сторонним организациям за охрану, за подготовку и переподготовку кадров, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и об­служивание и пр. В прочие затраты включаются вознаграждения ра­ботникам за изобретения и рационализаторские предложения, ко­мандировочные, подъемные, а также плата за аренду объектов основ­ных средств, амортизация по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд (если он образуется на предприятии) и др. С 1996 г. разрешено выделять из прочих затрат в отдельные элементы расходы, связанные с реализацией продукции, а также платежи по страхованию имущества, жизни и здоровья отдельных категорий работников.

Классификация затрат

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков: