Функционально-стоимостной анализ в исследовании социально-экономических объектов

К важнейшим элементам  любой экономической системы относятся:

• социально-экономические отношения, зависящие от форм собственности  на экономические ресурсы и конечные результаты деятельности;
• организационные формы хозяйственной деятельности;
• хозяйственный механизм, как способ регулирования экономической деятельности;
• совокупность стимулов и мотивов, которыми руководствуются участники экономической деятельности;
• формы конкретных экономических отношений между участниками экономической деятельности.

Под функцией экономической системы понимают направление и способ ее активности. В отличие от простых явлений, обладающих чаще одной функцией и потому однофункциональных, экономическая система как сложное образование – многофункциональна.

Главная общесистемная  функция экономической системы, не зависящая от ее конкретных характеристик и особенностей, состоит в создании и совершенствовании экономических условий для обеспечения материальной жизнеспособности общества и его субъектов.

Эта функция логично  дополняется рядом других функций экономических систем.

Таковыми являются:

• создание и развитие сферы производства материальных благ, обеспечивающих жизнеспособность общества;
• возможное согласование интересов субъектов экономик;
• повышение уровня жизни людей;
• обеспечение более полной занятости населения;
• обеспечение роста экономической эффективности деятельности;
• обеспечение условий для социального прогресса.

Разные экономические  системы, а тем более в разные исторические эпохи, функционируют  в разных условиях. Тем не менее, выделяются два условия, общие для любых экономических систем: неограниченное развитие потребностей и ограниченность ресурсов для реального удовлетворения потребностей⁶. Таким образом, функционально-стоимостной анализ, который позволяет выявить и сократить нерациональное использование производственных средств становится эффективным инструментом для решения проблем экономических систем в современном мире. 

ГЛАВА 2. ОСНОВЫ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

Как уже отмечалось ранее, использование функционально-стоимостного анализа в исследовании социальных объектов несколько затруднено, поэтому на практике ФСА-метод довольно редко применяется при изучении социальных явлений, но зато в экономической сфере эта методика широко распространена. В связи с этим, в данной курсовой работе будет целесообразно рассматривать функционально-стоимостной анализ именно с экономической точки зрения, в частности, в изучении и решении проблем бизнеса.

 Почему бизнеса?  Прежде всего, потому что бизнес  сегодня нельзя отнести только к экономической системе общества, он оказывает большое влияние так же и на социальную составляющую. Поэтому рассмотрение ФСА-метода в изучении бизнеса позволит раскрыть тему данной работы с максимальной полнотой.

1. Принципы функционально-стоимостного анализа

 

Функционально-стоимостной  анализ в исследовании экономических объектов (ФСА, Activity Based Costing, АВС) - метод определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, в основе которого лежит использование функций и ресурсов, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также в обеспечении качества.

Функционально-стоимостной  анализ появился в рамках функционального подхода, который предполагает рассмотрение системы исключительно с позиции её внешнего аспекта, фокусирует внимание исследователя на различных связях и отношениях системы с внешней средой, то есть – на её функциях.

В период своего зарождения метод ФСА рассматривался только как инструмент поиска излишних затрат в существующих изделиях. Но по мере освоения и распространения его стали применять и как средство предупреждения возникновения неэффективных решений уже на стадии проектирования и производства изделий, в сфере организации и управления различными работами.

Сегодня в специальной  литературе часто возникает дискуссия, связанная с терминологической путаницей: «Является ли ФСА, VEA и ABC одним методом или разными методами анализа?»

Для того, чтобы определиться с этим вопросом, следует обратиться не к названиям метода, а к его  содержанию. Содержание метода основано на следующих принципах⁷:

Системный подход

Объектом анализа в  рамках метода может быть выбрана  конструкция, процесс, деятельность, продукция  или услуга. Какой бы объект не был  взят для анализа, он рассматривается  как система, которая характеризуется:

• способностью перерабатывать ресурсы и совершать полезную работу (выполнять полезные функции), т.е. потреблять стоимость и создавать добавленную стоимость;
• внутренней структурой, т.е. она состоит из отдельных взаимосвязанных между собой компонентов.

Рассмотрение объекта анализа как системы позволяет установить причинно-следственные связи между ресурсами, поступающими на входы системы, компонентами системы и результатами, появляющимися на выходе системы.

Функциональный  подход

В основе рассматриваемого метода лежит предпосылка о том, что для совершения полезной работы и получения полезного результата система должна выполнить определенный набор функций.

Описание системы в  виде функций позволяет абстрагироваться от конкретных носителей этих функций (компонентов системы) и их физической и экономической природы.

Функция является преобразователем входных ресурсов и создателем выходов  системы.

Стоимостная оценка функций

В основе стоимостной  составляющей метода лежит предпосылка  о том, что, расходуя ресурсы, система  переносит их стоимость на производимые продукты/услуги.

Понимание причинно-следственных связей в системе позволяет понять механизм переноса стоимости в системе. Понимание этого механизма является необходимым условием эффективного управления системой в целом.

Результативность и эффективность системы⁸

Современный менеджмент для оценки бизнеса оперирует  такими понятиями, как результативность и эффективность.

Результативность – это степень реализации запланированной деятельности и достижения запланированных результатов.

Эффективность – это взаимоотношение между достигнутым результатом и использованными ресурсами.

В контексте рассматриваемого метода результативность – это характеристика системы, определяемая как ее способность выполнять функции, а эффективность, – это характеристика, обратно пропорциональная затратам, поглощаемым бизнес-системой.

Другими словами, для  оценки результативности и эффективности  системы необходимо определить соотношение между функциями, которые выполняются в системе, и затратами на их выполнение.

С точки зрения управления бизнес-системой цель применения метода состоит в повышении результативности и эффективности (т.е., снижении затрат).

Общий метод  ФСА

Если мы посмотрим  на различные модификации метода функционально-стоимостного анализа: ФСА, VEA и ABC, то мы можем сделать вывод, что все эти модификации основываются на единых принципах:

• системный подход;
• функциональный подход;
• стоимостная оценка функций;
• оценка результативности и эффективности через соотнесение функций и стоимостей.

Общность принципов  позволяет нам говорить об общем методе функционально-стоимостного анализа.

2. Причины появления ФСА

 

Метод ФСА появился в 80-е годы, когда традиционные методы расчета затрат стали терять свою актуальность. Последние появились  и развивались на рубеже прошлого и позапрошлого веков (1870 – 1920 гг.). Но с начала 60-х, и особенно в 80-х годов, изменения формы производства и ведения бизнеса привели к тому, что традиционный метод учета затрат стали называть «врагом номер один для производства», поскольку польза от него стала весьма сомнительной. ⁹

Традиционные методы оценки затрат изначально разрабатывались  для оценки материально-товарных ценностей  и предназначались для внешних  потребителей – кредиторов, инвесторов, Комиссии по ценным бумагам (Security Exchange Commission), Налогового управления (Internal Revenue Service).¹⁰

Однако у этих методов  есть ряд слабых мест, особенно ощутимых при внутреннем управлении. Из них  два самых крупных недостатка:

• невозможность достаточно точно передать издержки производства отдельного продукта;
• невозможность обеспечить обратную связь – информацию для менеджеров, необходимую для оперативного управления.

В результате менеджеры  компаний, продающих различные виды изделий, принимают важные решения, касающиеся установки цен, сочетания продуктов и технологии производства, на основе неточной информации о расходах.

Итак, решать современные  проблемы был призван функционально-стоимостной  анализ, и в конечном итоге он оказался одним из самых важных нововведений в управлении за последние сто  лет.

Разработчики метода, профессора Гарвардского университета Робин Купер (Robin Cooper) и Роберт Каплан (Robert Kaplan), выделили три независимых, но согласованно действующих, фактора, которые являются основными причинами практического применения ФСА:

1. Процесс структурирования расходов изменился очень существенно. И если в начале века рабочий труд составлял около 50% от общих расходов, стоимость материалов – 35%, а накладные расходы – 15%, то теперь накладные расходы составляют около 60%, материалы – 30%, и труд – только 10% производственных издержек. Очевидно, что использование рабочих часов в качестве базы распределения расходов имело смысл 90 лет назад, но при современной структуре затрат уже потеряло свою силу.
2. Уровень конкуренции, с которым сталкивается большинство компаний, очень возрос. «Быстро изменяющаяся глобальная конкурентная среда» – это не клише, а вполне реальная неприятность для большинства фирм. Знание фактических затрат очень важно для выживания в такой ситуации.
3. Стоимость выполнения измерений и вычислений снизилась по мере развития технологий обработки информации. Еще 20 лет назад сбор, обработка и анализ данных, необходимых для ФСА, были очень дорогими. А сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы оценки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны и в той или иной форме и хранятся в каждой компании.

В связи с этим ФСА  может оказаться весьма ценным методом, поскольку он выдает информацию обо всем диапазоне операционных функций, об их стоимости и потреблении.

3. Отличие ФСА от традиционных методов

 

В рамках традиционных финансовых и  бухгалтерских методов деятельность компании оценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемым заказчику. Расчет эффективности функциональной единицы производится по исполнению бюджета вне зависимости от того, приносит ли она пользу клиенту компании. Напротив, функционально-стоимостной анализ – это инструмент управления процессами, измеряющий стоимость выполнения услуги. Оценка выполняется как для функций, увеличивающих ценность услуги или продукта, так и с учетом дополнительных функций, которые этой ценности не меняют. Если традиционные методы вычисляют затраты на некоторый вид деятельности лишь по категориям расходов, то ФСА показывает стоимость выполнения всех этапов процесса. ФСА исследует все возможные функции с целью наиболее точно определить затраты на предоставление услуг, а также обеспечить возможность модернизации процессов и повышения производительности.

Приведем три основные различия между ФСА и традиционными методами¹¹:

1. Традиционный учет подразумевает, что объекты затрат потребляют ресурсы, а в ФСА принято считать, что объекты затрат потребляют функции.
2. Традиционный учет в качестве базы распределения затрат использует количественные показатели, а в ФСА применяются источники издержек на различных уровнях.
3. Традиционный учет ориентирован на структуру производства, а ФСА ориентирован на процессы (функции).

Итак, традиционные системы  учета издержек концентрируются на продукте. Все издержки приписываются изделию, так как считается, что на изготовление каждого элемента продукции потребляется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему производства. Поэтому в качестве источников издержек для расчета накладных расходов используются количественные параметры продукта (рабочее время, машинные часы, стоимость материалов и т.п.).

Однако количественные показатели не позволяют учесть разнообразие продукции по размеру и сложности  изготовления. Кроме того, они не выявляют прямой зависимости между уровнем расходов и объемом продукции.

Метод ФСА использует другой подход. Здесь сначала определяются затраты на выполнение отдельных  функций. А затем, в зависимости  от степени влияния различных функций на изготовление конкретного изделия, эти затраты соотносятся с производством всей продукции. Поэтому при вычислении накладных расходов в качестве источников издержек учитываются и такие функциональные параметры, как: время настройки оборудования, количество конструкторских изменений, число процессов обработки и т.п.