Економічна сутність, значення та задачі управління розрахунками з постачальниками та підрядниками

Підставою для оприбуткування та оплати придбаного товару також  є документ, що підтверджує його якість.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Загальна структура П(с)БО 10

 

Достовірна оцінка довгострокової дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових регістрах  і звітності. Важливу роль при  цьому відіграє принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів.

Довгострокова дебіторська  заборгованість, на яку нараховуються  відсотки, відображається в балансі  за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Теперішня вартість –  це грошова вартість майбутніх доходів  на теперішній час. Розрахунок теперішньої  вартості здійснюється за допомогою  дисконтування, тобто довгострокові дебіторські заборгованості оцінюються за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

У балансі поточна  дебіторська заборгованість поділяється  на заборгованість покупців і замовників та іншу поточну дебіторську заборгованість [16,стор.16].

Покупці – це фізичні або юридичні особи, які придбали товари (роботи, послуги). Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасникам договору.

На сьогоднішній день в Україні розповсюджений такий  вид розрахунків, як бартерні операції. Товарообмінна (бартерна) операція – це господарська операція суб’єкта підприємницької діяльності, яка передбачає розрахунок за продану продукцію (роботи, послуги) в іншій, ніж грошовій формі, включаючи різні види погашення (заліку) взаємо заборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків. Тобто розрахунок між суб’єктами товарообмінної операції передбачає еквівалентний за вартістю обмін однакових товарів (робіт, послуг) на інші [40, стор.62].

Поточна дебіторська  заборгованість за товари, роботи, послуги  визначається активом одночасно  з визначенням доходу від реалізації товарів, виконання робіт,

При здійсненні експортних операцій (крім бартерних) слід враховувати норми П(с)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. №193. Дебетове сальдо рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» у випадку продажу за гроші при відображенні в балансі є матеріальною статтею. У цьому випадку сальдо рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» перераховується за діючим курсом НБУ на кожну дату балансу та на дату здійснення операції (отримання грошових коштів від нерезидента). При цьому утворюються курсові різниці, які включаються до складу доходів або витрат звітного періоду [24, стор.46].

Основними джерелами  інформації для контролю розрахункових  відносин з покупцями і замовниками  слугують первинні документи з обліку розрахунків.

Таблиця 2.3

Документування розрахунків  з покупцями та замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладні рахунки-фактури рахунки акти приймання робіт, послуг податкові накладні товарно-транспортні накладні (ТМ-1) товарні накладні	комерційні документи (рахунки фактури - invoice) транспортні накладні (CMR -залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, ТТН, пакувальні мети) платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

 

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають  договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов’язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов’язань.

На  суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги  покупцям і замовникам та на суму нарахованого ПДВ на виручку здійснюють наступні записи: Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», К-т 70 «Доходи від реалізації» та Д-т 70 «Доходи від реалізації», К-т 64 «Розрахунки за податками та платежами».

При погашенні покупцями та замовниками своєї заборгованості:

у випадку погашення грошовими  коштами: Д-т 30, Д-т 31, К-т 36;

у випадку погашення векселем: Д-т 16, Д-т 34, К-т 36;

На субрахунку 362 «Розрахунки з  іноземними покупцями» відображаються операції одночасно в національній та іноземній валюті.

У випадку зменшення  курсу іноземної валюти у відношенні до національної валюти (гривні) курсова  різниця відображається за дебетом  рахунку 945 «Втрати від операційної  курсової різниці» [24, стор.49].

Операція із закриття рахунків за бартерною угодою відображається в бухгалтерському обліку записом Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», К-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Відображення в бухгалтерському  обліку розрахунків з покупцями  і замовниками наведено в таблиці 2.5.

Системний облік за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться в журналі-ордері 9-1 (І розділ) і відомості до даного журналу.

Підприємства лісового господарства синтетичний та аналітичний облік  за рахунком 36 «розрахунки з покупцями та замовниками» ведуть в журналі-ордері 9-1 та відомості реалізації до цього журналу.

 

 

 

 

 

Рис. 2.3. Загальна схема бухгалтерського обліку розрахунків з

постачальниками та замовниками

 

Таблиця 2.5

Облік розрахунків з  покупцями та замовниками

№	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Повернено покупцю - надлишково отриману готівку
	- надлишково перераховані кошти
2	Одержано вексель від покупців
3	Відновлено суму заборгованості покупця, яка раніше була визнана безнадійною  у результаті зміни його фінансового  стану
4	Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг
5	Відображено дохід від реалізації оборотних активів
6	Відображено курсову різницю в  результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів
7	Погашено покупцем заборгованість за товари
8	Відображено суми отриманих авансів, зараховані при пред’явленні покупцями (замовниками) рахунків за поставку готової  продукції
	Списано безнадійну дебіторську заборгованість, визнану безнадійною: - у частині резерву
	- у сумі, що перевищує резерв
	- одночасно відображено суму  списаної заборгованості на позабалансовому  рахунку

 

Поточна дебіторська  заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості яка  забезпечена векселем) відображається в статі балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Порядок і форми розрахунків  між постачальниками і покупцями  визначаються в господарських договорах. Це найбільш розповсюджена та важлива  основа виникнення зобов’язань, основна  форма реалізації товарно-грошових відносин у ринковій економіці [5, стор.103].

Відображення в бухгалтерському  обліку зобов’язань за виконані роботи (надані послуги) здійснюється на підставі акту приймання-передачі виконаних  робіт (наданих послуг).

Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться як правило після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.

Незалежно від методу оцінки ТМЦ, прийнятого на підприємстві, рахунок 63 «розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредитується згідно з документами постачальника в межах суми акценту. Вартість отриманих ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ або витрат без урахування суми ПДВ, вказаної в документах постачальника.

У випадку, коли рахунок  постачальника був акцентований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ було виявлено їх недостачу проти відфактурованої  кількості, невідповідність цін  і якісних показників, обумовлених  в угоді, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, то постачальнику виставляється претензія [33,стор.47].

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від  постачальника до пред’явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У такому випадку матеріальні цінності оприбутковуються за купівельними цінами. При надходженні розрахункового документу постачальника раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей за купівельними цінами сторнується і здійснюється додатковий запис на суму рахунку, пред’явленого до плати.

Суми ПДВ з цих  матеріалів будуть обліковуватися у  тому звітному періоді, в якому надійдуть  розрахункові документи та податкова  накладна [7, стор.73].

 

Таблиця 2.6

Облік розрахунків з  постачальниками та підрядниками

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Виникнення заборгованості
1	Оприбутковано від постачальника  необоротні активи, які потребують додаткових витрат зі встановлення
2	Оприбутковано виробничі  запаси, МШП, товари від постачальників
3	Акцентовано рахунок  постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру
4	Виставлено претензію  постачальнику за невиконання умов договору
5	Відображено вартість послуг, наданих підприємству постачальником у зв’язку з виконанням гарантійних зобов’язань
6	Відображено суму податкового  кредиту з ПДВ на одержані ТМЦ, роботи, послуги
7	Відображено послуги, надані підрядниками:
	- пов’язані з організацією  виробництва
	- пов’язані з організацією  управління підприємством
	- пов’язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій
8	Відображено в обліку нарахування фінансових санкцій  за невиконання договору перед постачальником
Погашення заборгованості
1	Оплачено рахунки постачальників:
	- готівкою з каси
	- з поточного рахунку в національній валюті або з валютного рахунку
	- акредитивами або  чеками лімітованих чекових книжках
	- з підзвітних сум
	- довгостроковими показниками
2	Зменшено суму заборгованості перед постачальниками на суму браку, який виник у зв’язку з поставкою неякісних матеріалів
3	Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок  векселя одержаного