Учет и операционная деятельность в банке

     По  дебету счета 106 проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации  на: погашение убытков предшествующих лет; увеличение уставного капитала, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

     Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету  добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:

• погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счета предмета;
• списание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества , в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;
• направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах 10601, 10602, 10604 на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

Таблица 6

Аналитический учет по счетам учета добавочного  капитала ведется по счету:

• 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;
• 10602 «Эмиссионный доход»  на одном лицевом счете;
• 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» на одном лицевом счете.

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного  капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет резервного и других фондов банка

Кредитные организации  в соответствии с учредительными документами могут за счет прибыли  образовывать различные фонды. Для учета средств фондов предназначены следующие пассивные счета:

• 10701 «Резервный фонд»;
• 10702 «Фонды специального назначения»;
• 10703 «Фонды накопления»;
• 10704 «Другие фонды».

Фонды кредитной  организации (резервный, а также  иные фонды)создаются в соответствии с требованиями федеральных законов  и нормативных актов Банка  России в порядке, установленном  учредительными документами кредитной  организации, сформированные по решению  общего собрания акционеров (участников) в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и  «Об обществах с ограниченной ответственностью» за счет прибыли  предшествующих лет, остающейся в распоряжении банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

По кредиту  проводятся суммы, поступающие в  фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.

По дебету счетов проводятся суммы использования  средств фондов в соответствии с  положениями о фондах в корреспонденции  с  соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.). 
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому фонду.

   Порядок учета хозяйственных операций по формированию и расходованию фондов банка приведен ниже. 

Таблица 7

   Что касается счета 10704 «Другие фонды», то на нем могут учитываться различные средства банка, например средства по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемых ранее на закрытом по состоянию на 1 июля 1997 г. балансовом счете по учету курсовых разниц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учет прочих собственных средств российских банков

В соответствии с п. 1 Положения ЦБ РФ от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике определения  собственных средств (капитала) кредитных  организаций» собственные средства (капитал) кредитных организаций  состоят из основного капитала и  дополнительного капитала, корректируемых на установленные данным нормативным документом уменьшающие показатели. 

Рассмотренный выше порядок учета источников собственных  средств кредитной организации  отражает в основном учет той части  собственных средств банка, которая  составляет его основной капитал. В то же время недостаточный акцент был сделан на учете прибыли банка, как важном источнике собственных средств кредитной организации.

В связи  с этим необходимо отметить следующее. Прибыль банка (как текущая, так и предшествующих лет), равно как и резервные фонды, сформированные за счет прибыли, может относиться в состав, как основного, так и дополнительного капитала. Главным критерием отнесения данных источников в основной или дополнительный капитал является наличие либо отсутствие подтверждения сформированной бухгалтерской прибыли (других источников) в виде заключения со стороны независимой аудиторской компании: в первом случае — это основной капитал, во втором — дополнительный.

Величина  прибыли текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 61306, 61308, — на сумму части остатков, числящихся на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 50905, 32802 и 47502 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам по договорам на привлечение средств), 52502 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам), 61406, 61408.

Величина  прибыли предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовом счете 70302, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 70402 и 70502.

   Величина  прибыли текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 32801, 47501 (за исключением начисленных процентов по ссудной задолженности, образовавшейся до 1 января 1998 г. и отнесенной ко 2^4-й группам риска в соответствии с нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам), 61302, 61303, 61304, 61306, 61308, на совокупную величину остатков (части остатков) на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 32802, 47502, 52502 (в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты, рассчитываемых в порядке, установленном Банком России), 50905, 61402, 61403, 61406, 61408.

  В состав исключительно дополнительного капитала кредитной организации включаются:

1. Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки произведенной в установленном законодательством порядке включается в состав дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601.
2. Резерв общего характера, под которым понимается резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к I группе риска, созданный кредитной организацией в соответствии с нормативным актом Банка России, определяющим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Указанный резерв принимается в расчет дополнительного капитала в размере, не превышающем 1,25 % значения активов, взвешенных с учетом риска в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке регулирования деятельности банков.
3. Субординированный кредит — привлеченный кредитной организацией кредит (заем), который одновременно отвечает следующим условиям:

• срок предоставления такого кредита составляет не менее 5 лет;

• договор субординированного кредита содержит положение о невозможности его досрочного расторжения;
• условия предоставления данного кредита существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов в момент его предоставления.

  В данном случае под рыночными условиями  понимается средний уровень процентов, а под существенным отличием —  существенное превышение среднего уровня процентов в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ.

  Кроме того, необходимо отметить: договор  субординированного кредита также должен содержать положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту удовлетворяются после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов.

4. Депозит — привлеченные кредитной организацией денежные средства на условиях, соответствующих условиям по привлеченным субординированным кредитам (займам), перечисленным выше.
5. Часть уставного капитала кредитной организации, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке. Указанная часть уставного капитала включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 102, 103 и 104.
6. Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда, по которым не определен уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям. Привилегированные акции включаются в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 103. В расчет дополнительного капитала не включаются привилегированные акции, включенные в состав основного капитала.
7. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала кредитной организации до величины ее собственных средств за счет уменьшения номинальной стоимости привилегированных (включая кумулятивные) акций, за исключением привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям. Указанная разница принимается в состав источников дополнительного капитала после регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее собственными средствами (капиталом) включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10604.

  Совокупная  величина капитала кредитной организации (основного и дополнительного), рассчитанная путем суммирования остатков балансовых счетов учета уставного капитала, фондов и других приравненных к ним источников, корректируется (уменьшается) на величину отвлеченных из оборота средств и недосозданных резервов.