Процентная политика банков, бухгалтерский учет начисленных и полученных банков процентов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          2 Бухгалтерский учет начисленных и полученных банком процентов

          2.1 Начисление процентов по кредитам и займам

 

          Если говорить кратко, то начисление процентов — это процесс увеличения задолженности заёмщика перед кредитором с течением времени.

Например, начисление процентов  по вкладу выливается в увеличение суммы на счету вкладчика (деньги на счету — это задолженность банка перед вкладчиком). Начисление процентов по кредиту — это увеличение суммы, которую заёмщику нужно будет вернуть в банк.

         Начисляемые проценты являются платой заёмщика за пользование ссудой — никто просто так не даст пользоваться своими деньгами. Размер этой платы определяется с помощью так называемой процентной ставки, которая равна относительному приращению задолженности за единицу времени, то есть за год. Иными словами, если обозначить через S0 первоначальный размер задолженности, а через S(1) — размер задолженности по истечении года, то процентная ставка определяется по формуле:

i=S(1)-S0                                                                                                                 (2)

       S0   

        Процентная ставка используется для сравнения между собой однотипных ссудных операций: чем выше процентная ставка, тем выгоднее сделка для кредитора. Это становится понятно, если переписать предыдущую формулу следующим образом:

S(1)=(1+i)⋅S0                                                                                                         (3)

— отсюда видно, что S(1) тем больше, чем больше i.

         Существует два базовых принципа начисления процентов — метод простых процентов и метод сложных процентов.

         Метод простых процентов заключается в том, что задолженность заёмщика перед кредитором возрастает с постоянной скоростью. Это значит, что график задолженности является прямой линией, проходящей через точки S0 и S(1) = (1+ i )⋅S0                                                                                             (4)

           Увеличение задолженности заёмщика по методу простых процентов приведено в приложении А (рисунок А.1).

          Формула, с помощью которой можно найти размер задолженности в произвольный момент времени t, для метода простых процентов имеет следующий вид:

S(t)=(1+it)⋅S0                                                                                                         (5)

(в этом нетрудно  убедиться, если подставить в  неё значения t = 0 и t = 1).

Пример

 Допустим, что вкладчик  положил сумму 100 тысяч рублей  в банк, предлагающий 10% годовых.  Если банк использует метод  простых процентов для начисления  процентов по вкладу, то через полгода на счету вкладчика будет сумма:

S(1/2)=(1+0,1⋅1/2)⋅100=105 тысяч рублей.

          Смысл метода простых процентов заключается в том, что проценты начисляются всё время на одну и ту же сумму — начальный долг (поэтому скорость начисления процентов постоянна). В отличие от этого, метод сложных процентов характеризуется фразой «начисление процентов на проценты». Это значит, что задолженность заёмщика возрастает в геометрической прогрессии: задолженность в предыдущий момент времени служит основой для начисления процентов в следующий момент:

          Увеличение задолженности заёмщика по методу сложных процентов приведено в приложении А (рисунок А.2).

 Наглядно представить этот механизм можно следующим образом. Предположим, что вкладчик положил в банк сумму S0 под процентную ставку i. Тогда через год на его счету будет сумма

S(1)=(1+i)⋅S0                                                                                                         (6)            

          Если вкладчик решит не снимать деньги со счёта, а снова их вложить с

теми же условиями (реинвестировать), то уже через два года от даты совершения первого вклада на его  счету будет сумма:

 

S(2)=(1+i)S1=(1+i) ²⋅S0                                                                                        (7)

          Продолжая в том же духе, за n лет вкладчик сможет получить сумму:

S(n)=(1+i) ⁿ⋅S0                                                                                                       (8)

          Как видим, сумма вклада возрастает в геометрической прогрессии. Если обобщить этот пример, то можно сказать, что при использовании метода сложных процентов задолженность заёмщика является показательной функцией от времени (показательная функция — это обобщение геометрической прогрессии):

S(t)=(1+i) ⁿ⋅S0                                                                                                        (9)

Пример

          Предположим, что вкладчик положил сумму 100 тысяч рублей всё в тот же банк, предлагающий вклады под 10% годовых. Если банк использует метод сложных процентов для начисления процентов по вкладу, то через полгода на счету вкладчика будет сумма :

S(1/2)=(1+0,1) ^½⋅100 000≈104 881 рубль.

          Следует обратить внимание, что в этом и предыдущем примерах мы неявно полагали, что вклад на полгода имеет продолжительность ½ года. Если бы мы знали точные даты начала и окончания этой финансовой операции, то для получения правильного результата нам бы пришлось вычислять её точную продолжительность в годах по методу «365/365».

 

          2.2 Бухгалтерский учет начисленных процентов в коммерческом банке

 

          При начислении процентов по кредитам 1, 2-й категорий качеств(в отдельных случаях 3-й категории) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца:

Дт 47427 Требования по получению процентов

Кт 70601 Доходы.

2. При фактическом  получении процентов:

Дт счетов по учету  денежных средств клиентов

Кт 47427 Требования по получению  процентов.

3. При начислении процентов  по кредитам 4 и 5-й категорий  качества:

Дт 91604 Неполученные проценты по кредитам

Кт 99999 Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи

4. При фактическом  получении процентов:

Дт 99999 Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи.

Кт91604 Неполученные проценты по кредитам.

Одновременно:

Дт счетов по учету  денежных средств

Кт 70601 Доходы

5. С момента образования  просроченной задолженности по  предоставленным кредитам делаются  проводки:

5.1 Отражение просроченной  задолженности по процентным  платежам:

Дт 459 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Кт 47427 Требования по получению  процентов

5.2 Начисление просроченных  процентов по кредитам 1, 2-й категорий  качества в конце месяца:

Дт 459 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Кт 70601 Доходы

5.3 При переклассификации  ссуды из 3-5-й в 1-2-ю категории  качества:

Дт 99999 Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи.

Кт 91604 Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам.

Одновременно:

Дт 47427 Требования по получению  процентов

Кт 70601 Доходы

          Начисление процентов по вкладам и депозитам

1. Начисление процентов по депозитным (вкладным) операциям отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 70606 Расходы

Кт 47411 Начисленные проценты  по вкладам и привлеченным средствам  физических лиц.

Кт 47426 Обязательства  по уплате процентов.

2. При выплате процентов по депозиту юридическому лицу делается проводка:

Дт 47426 Обязательства  по уплате процентов.

Кт 405-408 Расчетные счета  клиентов- юридических лиц-

или

Кт 30102 Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России (если юридическое  лицо имеет расчетный счет в другом банке).

3. При выплате процентов  по вкладу физическому лицу  наличными деньгами через кассу  банка: 

Кт 47411 Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам  физических лиц.

Кт 20202 Касса кредитных  организаций.

4. При выплате процентов физическому лицу в безналичной форме возможны следующие проводки:

а) Дт 47411 Начисленные  проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц.

Кт 42301 Депозиты физических лиц ( до востребования ) – при истечении  срока вклада и закрытии счета;

б) Дт 47411 Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц.

Кт 423(02-07) Депозиты физических лиц  (срочные) – при капитализации  процентов, т.е. если проценты причисляются к вкладу.

          Действующим законодательством предусматривается два способа отражения процентов по выпущенным ценным бумагам – кассовый метод и метод начислений. При кассовом  методе учета процентов последние отражаются по счету расходов в день фактической выплаты, при методе начислений – в последний операционный день месяца вне зависимости от того, были проценты выплачены или нет. В любом случае, при определении суммы процентов в расчет принимается день размещения, а не выплаты процентов, и фактическое число дней месяца и года.

          Порядок учета процентов при кассовом методе.

          Отражение начисленных процентов  в последний операционный день  месяца:

Дт 52502          Кт 52501 – на сумму фактически начисленных  процентов.

          В канун дня уплаты процентов  необходимо доначислить проценты за период, прошедший с начала месяца, а затем перенести всю сумму процентов на счет по учету процентов к исполнению:

Дт 52502          Кт 52501 и одновременно

Дт 52501          Кт 52405.

          В день уплаты процентов закрывается  счет по учету процентов к исполнению:

Дт 52405          Кт 40702, 30102, 30109, 30110, 20202.

          И отражаются уплаченные проценты  в составе расходов банка:

Дт 70204          Кт 52502.

          Порядок учета процентов при  методе начислений.

          Отражение процентов в последний операционный день месяца:

Дт 70204          Кт 52501.

          В канун дня уплаты процентов  необходимо доначислить проценты  за период, прошедший с начала  месяца, а затем перенести всю  сумму процентов на счет по учету процентов к исполнению:

Дт 70204          Кт 52501 и одновременно

Дт 52501          Кт 52405.

          В день уплаты процентов закрывается  счет по учету процентов к  исполнению:

Дт 52405          Кт 40702, 30102, 30109, 30110, 20202.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

          Процентная политика находит свое выражение в регулировании уровня и динамики процентных ставок. При открытой экономике уровень и динамика процентных ставок отражают степень деловой активности в стране, темпы инфляции, напряженность кредитного рынка и воздействие внешних факторов.

Процентная политика является одним из важнейших и  в то же время достаточно сложных  инструментов регулирования банковской деятельности. Основные принципы построения шкалы процентных ставок должны исходить из состояния спроса и предложения на кредитные ресурсы, сроков хранения, величины депозитов, темпов инфляции и т.д.

Процент выступает в  виде денежного платежа и используется в качестве орудия регулирования денежного обращения, развития коммерческого расчета, является инструментом экономического воздействия на заемщика и кредитора.

Практически во всех странах  процентная политика регулируется государством. Несмотря на то, что во многих странах рыночной экономики процесс установления, например, процентов по вкладам «отпущен» (банки свободны в формировании процентов), происходит косвенное регулирование путем установления официальной, учетной ставки, количественных ограничений (установление потолка ставок, прямое ограничение кредитования, периодическое «замораживание» процентных ставок), налогообложения доходов по процентам и т.д.

Рыночный процесс формирования процентных ставок является достаточно сложным. Средний уровень процента как и рыночная величина зависит от спроса и предложения денег, развитости денежного рынка, источников свободных денег (с точки зрения сроков их высвобождения), заемщиков средств (их кредитоспособности, надежности в возврате заемных средств) и других факторов.