Процентная политика банков, бухгалтерский учет начисленных и полученных банков процентов

Кредитная политика коммерческих банков основывается на механизме «цена-прибыль-процент». При растущем спросе на кредиты изменяется соотношение спроса и предложения на ссудный капитал и увеличивается ссудный процент. Это обусловливает интенсивное использование (т.е. сокращение) свободных ликвидных резервов (банковской ликвидности) в форме расширения кредитования, создания дополнительных кредитных денег коммерческими банками. При такой ситуации сокращается отношение свободных ликвидных резервов к вкладам, снижается квота ликвидности.

При формировании и практической реализации процентной политики банка  в области размещения ресурсов учитывается  ряд обстоятельств:

1. уровень действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
2. рыночные условия размещения ресурсов применительно к конкретным инструментам (коммерческое кредитование, потребительское кредитование, межбанковское кредитование, вексельное кредитование и так далее);
3. реальные возможности банка по привлечению дополнительных ресурсов, оптимальных для проведения активных операций с точки зрения срока, валюты, стоимости;
4. сложившиеся деловые и коммерческие отношения с действующими контрагентами (юридическими и физическими лицами, коммерческими банками).

Основным принципом  проводимой коммерческим банком процентной политики в области размещения ресурсов является обеспечение максимального дохода при сбалансированной структуре активов и минимальном уровне риска невозврата выданных ресурсов.

          1.3 Порядок, сроки уплаты процентов по банку

          В банковской сфере встречаются так называемые «активные» и «пассивные» проценты. Активные проценты — это проценты, получаемые банком, т.е. подлежащие уплате клиентами. Пассивные проценты — это проценты, уплачиваемые банком по вкладам клиентов.

           Процент – часть прибыли, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал, он определяется как «иррациональная форма цены» ссудного капитала.

          В силу п. 2 ст. 819 ГК РФ, если иное не предусмотрено в ст. 819 — 821 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора, к отношениям сторон по кредитному договору применяются правила, предусмотренные ст. ст. 807 — 818 ГК РФ. Это означает, что к отношениям кредитора и заемщика по кредитному договору в связи с подлежащими уплате процентами применяются, во-первых, положения самого кредитного договора, во-вторых, правила п. 1 ст. 819 ГК РФ и, в-третьих, правила ст. 809, п. 2 ст. 810, 811, 813 и п. 2 ст. 814.

           Положение кредитного договора о подлежащих уплате заемщиком процентов является существенным условием кредитного договора, так как обязанность заемщика уплатить проценты на полученную денежную сумму указана в п. 1 ст. 819 ГК РФ. Напомню, что согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не достигнут соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет считаться незаключенным. Этим, в частности, кредитный договор отличается от договора денежного займа. Договор займа будет считаться заключенным и при отсутствии в нем условия о процентах, поскольку п. 1 ст. 809 допускает существование договора займа, в котором отсутствует условие о размере процентов.         Условие о подлежащих уплате процентах отражает возмездный характер кредитного договора. В соответствии с п. 1 ст. 423 договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. По кредитному договору кредитор должен получить от заемщика проценты за исполнение своей обязанности по предоставлению кредита. Проценты в этом контексте могут быть рассмотрены как плата за предоставление кредита.

        Итак, проценты на сумму кредита в кредитном договоре — это денежная сумма, исчисляемая исходя из суммы кредита по установленной в кредитном договоре ставке за срок кредита и подлежащая уплате заемщиком кредитору в порядке и на условиях, предусмотренных в кредитном договоре.

           Размер процентов (процентная ставка). Условие кредитного договора о процентах должно содержать как минимум соглашение сторон о размере процентов. Такое соглашение должно быть позитивным, то есть размер процентов не может быть равен нулю. Нулевой процент означает отсутствие процентов, что ведет к признанию кредитного договора незаключенным. Предоставляя кредит под 0%, банк, скорее всего, имеет цель прикрыть другую сделку или получить иную выгоду от заемщика.

          Закон не устанавливает ни минимально допустимой, ни максимально возможной процентной ставки. Возможность соглашения сторон кредитного договора о любом размере процентов вытекает из ст. 421 ГК РФ «Свобода договора», согласно п. 4 которой условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Законом (п. 1 ст. 819 ГК РФ) предписано только то, что заемщик обязан уплатить проценты на полученную денежную сумму, но не предписано, в каком размере.

        Что касается «иных нормативных актов», то размер процентов по кредитным договорам устанавливается по определенным видам кредитов актами Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ.

          Как известно, бюджетные ссуды предоставляются за счет бюджетных средств через уполномоченные банки конкретным заемщикам. При заключении кредитного договора банк — кредитор и заемщик обязаны применять процентную ставку, установленную Правительством РФ.

 По всем остальным кредитам  можно сделать вывод о том,  что в отношении условия кредитного договора о размере процентов обязательные для сторон правила, установленные законом и иными правовыми актами (императивные нормы), действующими на момент заключения договора, отсутствуют.

        К сожалению, как в нормативных актах и юридической литературе, так и в договорной практике понятия «исчисление процентов» и «начисление процентов» часто смешиваются. Под «исчислением процентов» следует понимать технику их вычисления, математический расчет процентов. «Начисление процентов» — операция по отражению процентного долга заемщика на специальном листе в балансе кредитора.

        Исчисление процентов основано на следующей формуле:

I = i / 360 P⋅S,                                                                                                  (1)              

 Где S — сумма капитала, на которую начисляются проценты;

P — период, за который начисляются  проценты;

i — годовая процентная ставка;

I — сумма начисленных за  период P процентов.

         При этом количество дней в каждом месяце принимается равным 30, а количество дней в году — 360. Период P определяется как N — 1, где N — число дней в периоде, включая день предоставления кредита и день возврата кредита. Так, при предоставлении кредита 1 ноября и возвратом части кредита 15 ноября процентный период составит 14 дней.

         В отношении техники вычисления процентов по кредитному договору в настоящее время банками применяется Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков. В указанном Положении предусмотрено, в частности, следующее:

- для начисления процентов по ссудному счету в аналитическом учете в учреждениях банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета;

- при исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году — за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;

- проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается;

- начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Проценты, начисленные на остатки лицевых счетов по учету просроченных ссуд, также отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами;

- в учреждениях банков, обработка учетной информации которых ведется на вычислительных машинах, начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. В других случаях для начисления процентов используются средние хронологические остатки по ссудному счету, исчисленные за соответствующий период. Полученный средний остаток умножается на соответствующую часть процентной ставки ;

- начисление и взыскание процентов по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам, производится с учетом следующих особенностей. При первом срочном платеже по обязательству индивидуального заемщика начисление и взыскание процентов производится за время со дня получения отдельных сумм по ссуде до начала ее погашения. Проценты начисляются на остатки задолженности после каждой выдачи по ссуде в отдельности за то число дней, в течение которых числилась задолженность в этой сумме. При последующих платежах проценты начисляются на остаток задолженности за время от предыдущего платежа;

- в случае непоступления платежей от индивидуальных заемщиков в установленные кредитным договором сроки, суммы не внесенных в срок платежей перечисляются на счет просроченных ссуд. При взносе платежа индивидуальным заемщиком проценты начисляются на остаток задолженности по счету срочной ссуды данного заемщика до дня перечисления просроченного платежа на счет просроченных ссуд. Для начисления процентов размер процентной ставки делится на количество дней в году (360). Полученное число умножается на остаток задолженности и количество дней в периоде, за который начисляются проценты. Затем начисляются проценты на остаток задолженности по счету просроченных ссуд за время со дня образования просроченной задолженности;

- если остаток задолженности изменился в течение периода, за который начисляются проценты, в связи с перечислением не внесенных своевременно платежей на счет просроченных ссуд, то начисление процентов производится в отдельности на каждый остаток долга как срочный, так и просроченный за то число дней, в течение которых остаток долга оставался без изменений.                   Если вносимая заемщиком сумма недостаточна для погашения срочного платежа, просроченной задолженности и начисленных процентов, то в первую очередь погашаются проценты, затем просроченная задолженность, а оставшаяся сумма обращается в погашение срочного платежа. Этот порядок предусматривается при заключении договора.

        Порядок уплаты процентов на сумму кредита устанавливается в кредитном договоре в соответствии с законом или иными правовыми актами или с соглашением сторон.

        В кредитных договорах порядок и сроки уплаты процентов обычно увязываются с порядком и сроками возврата кредита.

          Возврат кредита и уплата процентов осуществляется равными периодическими частями. Проценты начисляются на невозвращенную часть кредита (остаток основного долга). Поскольку процентное бремя периодически уменьшается, «сэкономленные проценты» используются для погашения дополнительной части кредита. Поэтому в структуре периодического платежа доля по возврату основного долга периодически увеличивается. Периодическое уменьшение процентных платежей приводит таким образом к периодическому увеличению платежей по возврату кредита. При этом общая сумма периодического платежа остается неизменной .

        Такой способ возврата кредита и уплаты процентов называется аннуитетом (от латинского annus — год). Платежи по кредитному договору осуществляются согласно единому графику платежей. При этом подлежащая уплате за год (при ежегодных платежах) общая сумма состоит из возвращаемой части кредита и процентов.

         Наиболее распространенная форма фиксированного аннуитета: ежегодно осуществляется платеж одинакового размера; поскольку сумма долга в результате периодических платежей постоянно снижается, доля уплачиваемых процентов становится все меньше и меньше, а доля возвращаемой суммы кредита соответственно увеличивается.

         Уплата процентов должна быть произведена заемщиком в сроки, установленные кредитным договором. Если в кредитном договоре отсутствует положение о сроке уплаты процентов, то применению подлежит п. 2 ст. 809 ГК РФ, согласно которому при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (кредита). Согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. Как правило, в кредитных договорах в отношении срока исполнения обязательства по уплате процентов устанавливается конкретный день.

         Насколько возможна и правомерна досрочная уплата процентов по кредитному договору? Напомню, что в соответствии со ст. 315 ГК РФ досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства. Значит, кредитор и заемщик могут установить в кредитном договоре условие о возможности досрочной уплаты процентов. Обычно такая возможность ставится в зависимость от предварительного согласия кредитора. На мой взгляд, подобная договоренность будет бесспорной только в отношении процентов за фактически истекший период. Что касается досрочной уплаты процентов за будущий период, то получение их банком — кредитором будет носить авансовый характер и означать материализацию будущего дохода.