Организация, оформление и учет операций по межбанковским кредитам

 

2.3. Учет межбанковских  кредитов

 

Методология учета операций по межбанковскому кредитованию регулируется положением Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Наряду с этим кредитные организации разрабатывают свою учетную политику, в которой отражают специфические особенности бухгалтерского учета операций.

Для учета межбанковских  кредитов используются балансовые счета  раздела 3 «Межбанковские операции» и внебалансовые счета раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции». Характеристика счетов дана в Приложении 2.

Поскольку для банка  операции по межбанковскому кредитованию могут быть как привлечением ресурсов, так и их размещением, рассмотрим учет межбанковских кредитов как со стороны банка-заемщика, так и со стороны банка-кредитора. При условии что, кредит выдан банку-резиденту на срок 5 дней, через корреспондентский счет, открытый в РКЦ. Категория качества 2. Обеспечение по кредиту - ценные бумаги.

Учет межбанковских  кредитов в банке-заемщике:

1. Привлечение межбанковских кредитов

Д 30102

К 31303

2. Учет имущества, переданного в обеспечение

Д 91411

К 99999

3. Погашение привлеченного межбанковского кредита

Д 31303

К 30102

4. Списание имущества, переданного в обеспечение

Д 99999

К 91411

5. Пролонгация привлеченного межбанковского кредита

Д 31303

К 31304

6. Отражение расходов при начислении процентов (в последний рабочий день месяца).

Д 70606 (символ 21102)

К 47426

Порядок начисления процентов  по операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств, определяется положением Банка России от 26.07.1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками"

Порядок проставления символов отчетности при учете доходов и расходов банка определяется в приложении 4 к положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

7. Фактическая уплата банком процентов за полученный кредит без нарушения сроков

Д 47426

К 30102

8. Уплата процентов в счет будущих периодов

Д 61401

К 30102

     Отражение расходов на сумму процентов, отнесенных на расходы пропорционально прошедшему временному интервалу

Д 70606 (символ 21102)

К 61401

9. Непогашение в срок полученных кредитов

Д 31303

К 31702

10. Неуплата в срок процентов по полученным межбанковским кредитам

В части суммы, начисленной  ранее

Д 47426

К 31802

На сумму просроченных доначисленных процентов

Д 70606 (символ 21102)

К 31802

11. Погашение просроченной задолженности

Д 31702

К 30102

12. Погашение просроченных процентов

Д 31802

К 30102

13. Уплате штрафа за несвоевременный возврат кредита

Д 70606 (символ 27101)

К 30102

 

Учет межбанковских  кредитов в банке-кредиторе:

1. Предоставление межбанковского кредита

Д 32003

К 30102

2. Учет имущества, принятого в обеспечение

Д 99998

К 91311

3. Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери

Д 70606 (символ 25302)

К 32015

4. Погашение выданного межбанковского кредита

Д 30102

К 32003

5. Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери

Д 32015

К 70601 (символ 16305)

6. Списание имущества, принятого в обеспечение

Д 91311

К 99998

7. Отражение доходов при начислении процентов (в последний рабочий день месяца)

Д 47427

К 70601 (символ 11118)

8. Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов

Д 70606 (символ 25302)

К 47425

9. Фактическое получение процентов без нарушения сроков

Д 30102

К 47427

10. Получение процентов в счет будущих периодов

Д 30102

К 61301

      На сумму  процентов, отнесенных на доходы пропорционально прошедшему временному интервалу

Д 61301

К 70601 (символ 11118)

11. Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов

Д 47425

К 70601 (символ 16305)

12. Непогашение в срок предоставленных кредитов 

Д 32401

К 32003

13. Перенос суммы резерва по просроченному кредиту

Д 32015

К 32403

14. Неполучение в срок процентов

Д 32501

К 47427

15. Перенос суммы резерва по просроченным процентам

Д 47425

К 32505

16. Погашение просроченной задолженности по выданному кредиту

Д 32401

К 30102

17.   Восстановление резерва на возможные потери по просроченным кредитам

Д 32403

К 70601(символ 16305)

18. Погашение просроченной задолженности по процентам

Д 30102

К 32501                                                       

19. Восстановление резерва на возможные потери по просроченным процентам

Д 32505

К 70601 (символ 16305)

20. Получении штрафа за несвоевременный возврат кредита

Д 30102

К 70601 (символ 17101)

21. Признание кредита безнадежным и подлежащим списанию с баланса
1. За счет резервов на возможные потери

Д 32403 К 32401

Д 32505 К 32501

 

2. Если величина резервов недостаточна покрытия всей задолженности

Д 70606 К 32401

Д 70606 К 32501

 

3. Отражение списания с баланса задолженности на внебалансовых счетах

Д 91801 К 99999

Д 91703 К 99999

Д 91703    

К 91603       На сумму неполученных процентов

 

3. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ  И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЫНКА МЕЖБАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ

 

На современном этапе ситуация в российском банковском секторе остается крайне напряженной, если не сказать угрожающей.

Межбанковский рынок  парализован, так как банки утратили доверие друг к другу и замерли в ожидании. А ведь рынок межбанковских кредитов - это главный источник, из которого банки всегда должны иметь возможность взять денег взаймы. Если такой уверенности нет, то банки боятся расставаться с деньгами и замораживают кредитование.

В эти дни появляются первые признаки того, что российские банки уже испытывают трудности с удовлетворением кредитных заявок даже своих лучших, самых надежных клиентов. Было бы обидно спровоцировать в нашей стране экономический спад при наличии у государства возможностей и ресурсов избежать рецессии. Конечно, замедление экономического роста может происходить и под влиянием других факторов: экономического спада в зарубежных странах, ухудшения конъюнктуры на мировых товарных рынках, сокращения внешних заимствований вследствие мирового финансового кризиса и т.д. Но неспособность отечественных банков удовлетворить спрос производителей и потребителей товарной продукции на кредиты из-за собственных, внутренних проблем банковского сектора - это уже ничем не оправданный удар по экономике.

Еще в 2004 году для характеристики ситуации на межбанковском рынке вошло в обиход выражение «кризис доверия». Почему банки, которые еще недавно кредитовали друг друга, вдруг утрачивают взаимное доверие? Как правило, этому предшествует объективное ухудшение рыночных условий, в которых работают банки. В 2004 году это было резкое замедление роста и даже временное сокращение объема ликвидности в банковском секторе из-за сложившейся конъюнктуры валютного рынка в сочетании с жесткой денежно-кредитной политикой государства. В 2008 году - резкое падение цен на фондовых рынках и трудности с привлечением банками новых иностранных кредитов для рефинансирования уже накопленной внешней задолженности.

В условиях ухудшения  рыночной ситуации наиболее слабые банки  утрачивают способность платить по своим обязательствам и терпят финансовый крах. Как правило, это слабые банки, с серьезными финансовыми проблемами. Например, все без исключения банки, обанкротившиеся или вынужденно поглощенные другими кредитными организациями в 2004 году, на момент прекращения ими платежей по долгам имели отрицательную стоимость чистых активов. Это означает, что банки или давно исчерпали собственный капитал, или вообще никогда его не имели, но годами фальсифицировали финансовую отчетность. В 2008 году данные об истинном финансовом положении потерпевших бедствие банков еще не стали достоянием гласности. Однако, ознакомившись с открытой для публики официальной финансовой отчетностью этих банков за предыдущий, 2007 год, наверняка можно обнаружить у них серьезные финансовые проблемы и недостатки в системе управлении рисками.

Итак, первыми начинают рушиться слабейшие звенья банковской системы. Казалось бы, ничего страшного, пусть выживает сильнейший. Но остальные банки начинают испытывать неуверенность в жизнеспособности других банков. Чем большее число банков не выдерживает первой волны ухудшения рыночной конъюнктуры, тем слабее становится уровень доверия на межбанковском рынке. Все известные в истории национальные банковские кризисы развивались по одному сценарию со следующими основными этапами: объективное ухудшение ситуации в реальном секторе экономики или на финансовых рынках; банкротство отдельных слабых банков; кризис доверия на межбанковском рынке; ухудшение условий и сокращение банковского кредитования экономики. Возможен еще и самый разрушительный этап банковского кризиса - паника среди банковских клиентов, массовое изъятие ими банковских вкладов.

Российская банковская система сейчас находится на промежуточных  этапах: где-то между кризисом доверия на межбанковском рынке и сокращением кредитования реального сектора экономики. С одной стороны, нет оснований для паники, и у государства есть отличные шансы локализовать и решить проблему, не дать ей перерасти в новое качество. С другой стороны, нельзя недооценивать угрозу перерастания кризисных явлений в полномасштабный банковский кризис. В сложившихся условиях пора принимать более радикальные меры по преодолению кризиса доверия на межбанковском рынке, потому что объявленных властями мер явно недостаточно. Если коммерческие банки прекратили взаимное кредитование, то они должны получить возможность получать кредиты в Центральном банке не только без залогов, но и без применения индивидуальных лимитов кредитования каждой отдельной кредитной организации, а также независимо от наличия у банка-заемщика кредитного рейтинга.

Потребности кредитных  организаций в ликвидности в  условиях фактического отсутствия межбанковского рынка очень часто превышают практикуемые центральным банком лимиты кредитования банков. Центральный банк должен сейчас заботиться не о собственных кредитных рисках, а о системных рисках банковской системы, поэтому применение им индивидуальных кредитных лимитов на российские банки-контрагенты является неуместным. Если же центральный банк собирается кредитовать только банки с кредитными рейтингами, то он даст рынку сомнительный, противоречивый сигнал, отнюдь не способствующий восстановлению взаимного доверия между банками. Во-первых, мировой финансовый кризис серьезно подорвал доверие к способности рейтинговых агентств оценивать реальные кредитные риски. Во-вторых, отказывая в предоставлении кредитов банкам, не имеющим кредитных рейтингов, центральный банк дает понять, что он не доверяет самому себе как органу государственного банковского надзора в оценке кредитоспособности банков. А ведь доступ к информации о реальном положении дел в кредитных организациях у Центрального банка на порядок больше, чем у рейтинговых агентств. Получается, что наличие у банков лицензии, выданной органом банковского надзора - это недостаточное основание для Центрального банка, чтобы принять на эти банки кредитный риск, не обеспеченный залогом.

Аукционная форма продажи банкам кредитных ресурсов в настоящий момент уже не годится. Аукционы проводятся не каждый день, и не каждому банку гарантировано получение кредитов. Более того, коммерческим банкам нужна уверенность в том, что в случае необходимости эти кредиты можно оперативно получить. Центральный банк должен предоставить любому коммерческому банку возможность получить кредит буквально в день подачи кредитной заявки в рамках двусторонних кредитных линий, без предоставления залога и без установления фиксированных лимитов кредитования. Если кредитная организация обладает достаточным капиталом и выполняет установленные Центральным банком обязательные нормативы, то Центральный банк должен при необходимости поддерживать ее ликвидностью. Задача Центрального банка - отделить банки, испытывающие затруднения с ликвидностью, от банков, утративших капитал. Первым следует помогать ликвидностью практически без ограничений, а со вторыми банками разбираться в индивидуальном порядке. Общий объем рефинансирования Центральным банком банковской системы можно регулировать путем корректировки процентной ставки по операциям рефинансирования. В любом случае эта ставка должна быть существенно выше, чем средняя ставка привлечения коммерческими банками заемных ресурсов от клиентов или с межбанковского рынка, и тогда банки будут прибегать к использованию кредитных линий Центрального банка только в тех случаях, когда им действительно будет нужна ликвидность. Брать кредиты «про запас» себе в ущерб никто не будет.