Лекции по "Учету в банках"

gn="center">     11.6. Облік формування і використання резервів 

     Банки зобов'язані здійснювати розрахунок резервів під стандартну та нестандартну заборгованість (з урахуванням строків погашення боргу за кредитними операціями) протягом місяця, у якому здійснено кредитну операцію (або укладено угоду на її здійснення). Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за станом на 1 число місяця, наступного за звітним.

     Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України регулюється правилами фінансового обліку. Податковий облік регулюється Законом України «Про оподаткування

     прибутку підприємств» та змінами до нього.

     Списання безнадійних активів у комерційних банках може здійснюватися:

     методом створення резервів, який передбачає поступове перенесення на рахунок витрат сумнівних та безнадійних активів;

     методом прямого списання, коли актив відноситься на витрати у період фактичного виникнення збитків.

     Комерційні банки формують резерви на покриття можливих втрат за активами у національній та іноземній валютах, у тому числі розміщені депозити, надані кредити, придбані цінні папери, дебіторську заборгованість та інші активи.

     У фінансовому обліку спеціальні резерви створюються за всіма видами активів у необхідних сумах.

     Кошти спеціального резерву акумулюються на балансовому рахунку 2400 КА «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам», 2401 КА «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» та 1590 КА «Резерв під нестандартну заборгованість інших банків», 1591 КА «Резерв під стандартну заборгованість інших банків».

     Розраховуючи розмір резерву, до сукупної заборгованості за кредитами, гарантіями та перуками слід відносити заборгованість за балансовими рахунками плану рахунків, на яких обліковуються суми заборгованості за кредитами та відсотками за ними, а також вартість майна, прийнятого в заставу.

     Розрахунок резервів за можливими втратами за кредитними операціями комерційних банків здійснюється відповідно до Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків.

     Заборгованість банків і клієнтів за активними операціями оцінюється за категоріями ризику, визначеними іншими нормативними документами. У разі відсутності нормативних документів активи оцінюються за внутрішнім

     положенням комерційного банку.

     Списання прострочених нарахованих доходів здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків.

     Формування спеціальних резервів відображається такими записами:

     а) відрахування в резерв на покриття можливих втрат:

     Д-т 770 «Відрахування в резерви» в кореспонденції з одним із названих рахунків за кредитом;

     К-т 149 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України»;

     К-т 159 «Резерв під заборгованість інших банків»;

     К-т 189 «Резерв під дебіторську заборгованість за операціями банку»;

     К-т 240 «Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»;

     К-т 289 «Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

     К-т 319 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

     К-т 329 «Резерв під знецінення ЦП у портфелі банку на інвестиції»;

     К-т 359 «Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю».

     Якщо резерв формується в іноземній валюті, то бухгалтерські проведення здійснюються з урахуванням офіційного курсу на день операції. Комерційний банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо. Переоцінка резервів в іноземній валюті від зміни курсів відноситься на балансовий рахунок 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

     б) у разі зменшення розрахункового розміру спеціальних резервів порівняно з попередньою звітною датою здійснюються проведення:

     Д-т «Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву»;

     К-т 770 «Відрахування в резерви»;

     в) при списанні безнадійної заборгованості за рахунок резервів здійснюються проведення:

     Д-т «Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву»;

     К-т «Відповідний рахунок сумнівної заборгованості».

     Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 А «Списана у збиток заборгованість за активами». При цьому здійснюються проведення:

     Д-т 961 «Списана у збиток заборгованість за активами»;

     К-т 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»;

     г) повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості здійснюється записами:

     Д-т коррахунок, рахунок клієнта;

     К-т 770 «Відрахування в резерви».

     Одночасно здійснюється проведення за кредитом групи позабалансових рахунків 961 «Списана у збиток заборгованість за активами».

     Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.

     Облік резервів за наданими кредитами має такі особливості:

     Формування резерву під нестандартну заборгованість здійснюється проведеннями:

     а) за міжбанківськими операціями:

     Д-т 7701 «Відрахування в резерв під заборгованість інших банків»;

     К-т 1590 «Резерви під нестандартну заборгованість інших банків»;

     б) за операціями з клієнтами:

     Д-т 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»;

     К-т 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які

     надані клієнтам».

     Формування резерву під кредити, що належать до категорії «стандартні»:

     а) за міжбанківськими операціями:

     Д-т 7701 «Відрахування в резерви під заборгованість інших банків»;

     К-т 1591 «Резерви під стандартну заборгованість інших банків»;

     б) за операціями з клієнтами:

     Д-т 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»;

     К-т 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам».

     Списання безнадійного кредиту з балансу за рахунок резервів здійснюється записами:

     а) за міжбанківськими операціями:

     Д-т 1590 «Резерви під нестандартну заборгованість інших банків»;

     К-т відповідний рахунок сумнівної заборгованості;

     б) за операціями з клієнтами:

     Д-т 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»;

     К-т відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

     Одночасно здійснюється проведення за дебетом групи позабалансових рахунків 961 «Списана у збиток заборгованість за активами». 

     11.7. Облік окремих кредитних операцій 

     Комерційні банки використовують таку форму взаємовідносин з клієнтом, як відкриття рахунка овердрафт. Цей рахунок допускає тимчасове перевищення суми списання коштів над їх залишком на рахунку, що свідчить про залучення в оборот кредиту.

     Якщо у клієнта не вистачає коштів на поточному рахунку для проведення платежів за розрахунковими документами, нестача покривається за рахунок овердрафту цього клієнта.

     За наявності залишку заборгованості за овердрафтом ця заборгованість щодня обліковується за дебетом поточного рахунка. У разі прострочення сплати процентів за овердрафтом відповідна сума нарахованих процентів переноситься на рахунок прострочених нарахованих доходів (для банків - на рахунок 1529 А, для суб'єктів господарської діяльності - на рахунок 2069 А):

     Д-т прострочені нараховані доходи;

     К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2008 «Нараховані доходи за овердрафтом» - на суму нарахованих доходів, сплата яких затримана.

     Якщо прострочено погашення основної суми боргу за овердрафтом,  залишок за рахунком овердрафту переноситься на рахунок простроченої

     заборгованості за наданими кредитами.

     У разі визнання заборгованості за овердрафтом сумнівною, залишок за рахунком овердрафту переноситься на рахунок сумнівної заборгованості за наданими кредитами.

     В умовах ринкової економіки більшість підприємств володіють значною кількістю цінних паперів, які можуть бути використані для забезпечення банківських кредитів.

     Операція зворотного РЕПО обліковується відповідно до операції надання кредиту під заставу цінних паперів на балансовому рахунку 2010 А «Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО».

     Цінні папери, що придбані за операцією зворотного РЕПО, не визнаються на балансі, а обліковуються як отримана застава за позабалансовими рахунками.

     У день отримання цінних паперів вони визнаються на позабалансі як отримана застава за їх ринковою вартістю:

     Д-т «Контррахунок позабалансу»;

     К-т 9500 П «Застава, за якої предмет застави залишається у заставника»;

     на суму ринкової вартості придбаних цінних паперів за операцією зворотного РЕПО.

     Кошти за цінні папери у разі перерахування обліковуються як наданий кредит:

     Д-т 1522 «Кошти, які надані іншим банкам за операціями РЕПО», 2010 «Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО»;

     К-т коррахунок, поточний рахунок клієнта - на суму перерахованих коштів.

     У день зворотного продажу цінних паперів їх вартість списується з позабалансу:

     Д-т 9500 «Застава, за якої предмет застави залишається у заставника»;

     К-т «Контррахунок позабалансу» - на суму вартості цінних паперів, за якою вони обліковувались.

     Факторингові операції.

     Факторинг - кредитна операція, за якої банк купує у клієнта право на стягнення його дебіторської заборгованості.

     Після укладення угоди про факторинг банк визнає за позабалансом загальну суму платіжних документів, що будуть пред'явлені за цією угодою,

     тобто суму, яку банк зобов'язаний сплатити своєму клієнтові:

     Д-т «Зобов'язання з кредитування, надані»;

     К-т «Контррахунок позабалансу» - на загальну суму факторингової угоди.

     Якщо загальна сума заздалегідь невідома, за позабалансом визнається