Формирование и распределение прибыли в коммерческом банке

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать  издержки банка, покрывать риски  и создавать прибыль.

Расходы коммерческого  банка можно классифицировать по форме и способу учета.

По форме различаются  процентные расходы, беспроцентные  и прочие расходы.

Процентные  расходы складываются из процентов, уплаченных клиентам по вкладам до востребования и срочным депозитам, депозитам других банков, за кредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам.

Беспроцентные расходы  включают часть общебанковских операционных расходов и все расходы на содержание аппарата управления.

Прочие расходы связаны  с созданием резервов, относимых  на себестоимость банковских операций, уплатой налогов, убытками от спекулятивных  операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке, от продажи имущества банка  и т.д.[9.,c.17]

Однако, следует отметить, что положение отечественного коммерческого банка среднего размера остается все же достаточно сложным. Большая часть положительных сдвигов, коснувшихся отечественных предприятий реального сектора и сферы услуг, не оказала существенного воздействия на деятельность средних банков. Данный сегмент финансовых институтов по ряду причин не принимал активного участия в обслуживании возросших за последние полтора года оборотов отечественных экспортеров. Большинство инвестиционных программ, связанных с финансированием перспективных отраслей отечественной экономики, достаточно интересных как своими ценовыми параметрами, так и перспективами, открывающимися для их участников, концентрируются в основном среди крупных банков.

коммерческий банк прибыль  учет

1.2 Расчет чистой прибыли  коммерческого банка и отражение  формирования и использования  прибыли в учете и отчетности

В соответствии с Планом доходов, расходов и прибыли коммерческого  банка эта модель имеет следующий  вид:

Отражение формирования и  использования прибыли в учете

Доходы	Расходы
1. Проценты за кредит: - по краткосрочным ссудам  - по среднесрочным и  долгосрочным ссудам - по счетам банков-корреспондентов	1. Начисленные и уплаченные  проценты: - по счетам кооперативных  организаций - по счетам банков-корреспондентов - по срочным вкладам и депозитам
2. Дивиденды по паям и акциям	2. Расходы на содержание аппарата  банка
3. Полученная комиссия	3. Операционные и прочие расходы  (расшифровать)
4. Прочие доходы (расшифровать)- по  счетам кооперативных организаций	4. Амортизационные отчисления
Всего доходов	Всего расходов
Прибыль

 

В литературе по вопросам управления банковскими операциями приводится следующая рекомендуемая  схема отчета о прибылях и убытках  банка:

Отчет о прибылях и убытках  банка 

1. Чистые процентные и аналогичные  доходы = проценты полученные и аналогичные доходы - проценты уплаченные и аналогичные расходы.

2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные  доходы - комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые процентные  и аналогичные доходы + Чистый  комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы до формирования  резерва и без учета непредвиденных  расходов = текущие доходы - прочие  операционные доходы.

5. Чистые текущие доходы без  учета непредвиденных расходов = Чистые текущие доходы до формирования  резерва и без учета непредвиденных  расходов - изменение величины резервов.

6. Чистый доход до выплаты налога  на прибыль = Чистые текущие  доходы без учета непредвиденных  расходов + непредвиденные доходы - непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль отчетного года = Чистый доход до выплаты налога  на прибыль - налог на прибыль  - отсроченный налог на прибыль  - непредвиденные расходы после  налогообложения.

К ПРОЦЕНТНОМУ ДОХОДУ относятся проценты по:

- депозитам в других банках;

- ссудам;

- лизинговым операциям; 

- долговым ценным бумагам и  прочим операциям.

К ПРОЦЕНТНОМУ РАСХОДУ - проценты:

уплаченные по депозитам клиентов и других банков;

по  выпущенным ценным бумагам.

НЕПРОЦЕНТНЫЕ  ДОХОДЫ складываются из дохода от торговли иностранными валютами, от трастовых  операций, вложений в ценные бумаги, а также из доходов от торговой и иной деятельности.

НЕПРОЦЕНТНЫЕ  РАСХОДЫ -- это различные элементы общебанковских расходов (операционные за исключением процентов уплаченных и административно-управленческих): расходы на зарплату, материальное поощрение, эксплуатационные расходы, расходы на приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, другие текущие расходы.

Такая схема отчета о прибылях и убытках  включает доходные и расходные статьи, отражающие основные обобщенные операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой прибыли на промежуточных этапах.

Проанализировав эту схему, можно сделать вывод  о том, что доходом банка от основной деятельности является доход  от полученных процентов, а расходами  считаются расходы по выплате  процентов.

Доходами (убытками), связанными с не основной деятельностью, являются другие операционные доходы (убытки). Поскольку расходы  по выплате процентов учтены как  расходы по основной деятельности, из полученного текущего результата, равного сумме (разности) чистого  процентного дохода и других операционных доходов (убытков), вычитается сумма  операционных расходов, что дает чистый операционный доход (убытки). Из этого  результата вычитается резерв на покрытие убытков по кредитам, после чего к полученному результату прибавляется (вычитается) прибыль (убытки) от непредвиденных событий. Полученный результат представляет собой чистый доход (убытки) банка  до уплаты налогов. Далее из полученного  результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убытки) банка за рассматриваемый  период.

Такая структура отчета о прибылях и  убытках банка позволяет анализировать  как абсолютные, так и рассчитываемые тем или иным образом относительные  показатели доходов, расходов и прибыли  банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными  на начало отчетного периода, а также  анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют  более обоснованно подходить  к оценке деятельности банка и  принятию соответствующих финансовых решений.

Регулирующие  органы могут устанавливать для  банков различные формы отчетов  о прибылях и убытках, представляемых для контроля их деятельности, а  также для обеспечения возможности  широкому кругу пользователей такой  отчетности ознакомиться с основными  результатами деятельности банков.

Банки привлекают средства, за использование  которых они выплачивают своим  вкладчикам и кредиторам доход, определяемый годовой ставкой процентов по депозитам и займам и купонной процентной ставкой по долговым обязательствам, которую также можно привести к эквивалентной годовой ставке процентов. Таким образом, все расходы  банка на использование привлеченных им средств по своей финансовой сущности являются по принятой терминологии процентными. Следовательно, если в таком отчете о прибылях и убытках банка будет обобщенная статья ”Процентные расходы”, в которой приведена полностью сумма процентов, выплаченных за использование привлеченных средств в отчетном периоде, то предшествующая ей статья ”Процентный доход” должна учитывать все доходы, полученные при использовании привлеченных банком средств, и разница между такими доходами и расходами действительно даст результат, который можно назвать чистым процентным доходом, или, иначе говоря, прибылью от операций банка, связанных с направлением всех привлеченных им средств на активные операции, приносящие процентный доход.

Другой  составляющей анализа эффективности  операций коммерческого банка является анализ процентной политики банка.

Процентная  политика коммерческого банка находит  выражение в динамике процентных ставок по его пассивным и активным операциям. Пассивные операции банка  связаны с привлечением ресурсов. Ресурсная база формируется за счет таких привлеченных ресурсов, как  вклады (депозиты) до востребования  и срочные депозиты юридических  и физических лиц, межбанковские  кредиты, депозитные сертификаты, векселя. Устойчивую базу для развития активных операций банка составляют депозитные операции - вклады до востребования  и срочные, депозитные сертификаты, которые являются наиболее дешевыми ресурсами. Поэтому при оценке процентной политики коммерческого банка анализируется  стоимость всех ресурсов и депозитных операций. Основные направления такого анализа:

изучение  динамики, в том числе номинальной  средней цены ресурсов коммерческого  банка;

средней номинальной процентной ставки по привлеченным ресурсам в целом и по отдельным  их видам;

расчет  реальной стоимости ресурсов, включая  отдельные их виды;

анализ  изменения доли процентного расхода  по привлеченным ресурсам в общем, размере  расходов коммерческого банка;

выявление основного фактора удорожания ресурсов банка.

Расчет  средней номинальной цены ресурсов и отдельных их видов позволяет  выявить динамику цены - удорожание или удешевление ресурсов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим, а также определить отклонение цены по отдельным видам ресурсов от средней. Кроме того, представляется возможным установить самый дорогой для банка вид ресурсов.

При определении стоимости ресурсов различаются номинальная (рыночная) и реальная цена ресурсов. Номинальная, или рыночная, цена - это процентные ставки, отражаемые в договорах и  складывающиеся на рынке.

По  ним происходит начисление процентных платежей в пользу владельца ресурсов. Однако под воздействием ряда факторов ресурсы для банка обходятся  дороже, чем отражено в договоре по их привлечению. Одним из таких  факторов является депонирование части  привлеченных ресурсов на счете в  ЦБ в соответствии с нормой обязательных резервов; вторым - отнесение на себестоимость банковских операций расходов по процентным платежам только в пределах нормы (учетная ставка ЦБ + 3 пункта).

Реальная  стоимость межбанковского кредита  формируется под влиянием действующей  системы налогообложения. На себестоимость  банковских операций относятся процентные платежи по межбанковскому кредиту, исходя из ставки, равной учетной ставке ЦБ плюс 3 пункта. Процентные платежи  сверх этой нормы покрываются  прибылью банка, являющейся объектом налогообложения.

При анализе процентной маржи следует  исходить из ее назначения: маржа предназначена  для покрытия издержек банка и  рисков, включая инфляционный, создания прибыли, покрытия договорных скидок.

В банковской практике не существует какого-то одного показателя, который бы характеризовал рентабельность работы коммерческого  банка.

В общеэкономическом смысле понятия  рентабельности и прибыльности совпадают. Поэтому фактически необходимо рассчитать показатель рентабельности банка.

Рентабельность  характеризует уровень отдачи на 1 руб. вложенных средств, что применительно  к коммерческому банку означает соотношение средств, внесенных  акционерами (пайщиками) банка, к величине полученной им валовой прибыли.

Этот  показатель абстрагирован от системы  налогообложения коммерческих банков и может служить для межстранового сравнения эффективности деятельности коммерческих банков.

Для того чтобы оценить эффективность  деятельности коммерческого банка  по сравнению с другими субъектами экономики, целесообразно использовать такой показатель, как отношение  чистой прибыли к размеру оплаченного  уставного фонда коммерческого  банка. Он характеризует эффективность  и целесообразность вложений средств в тот или иной банк, степень ”отдачи” уставного фонда.

Существуют  и другие показатели, характеризующие  рентабельность (прибыльность, эффективность) деятельности коммерческого банка. К их числу относится соотношение  прибыли и суммы доходов коммерческого  банка. Этот показатель отражает удельный вес прибыли в общей сумме  доходов коммерческого банка. Другими  словами, он показывает, какая часть  доходов коммерческого банка  идет на формирование прибыли. Если вычесть  значение этого показателя (в долях  единицы) из единицы, то будет получен  показатель, характеризующий ту часть  общей суммы доходов, которую  банк направляет на возмещение своих  расходов. Снижение этого показателя является крайне нежелательным для банка, поскольку означает увеличение доли доходов банка, используемых на покрытие расходов, и одновременное снижение доли прибыли в доходах.

1.3 Направления использования  прибыли банка

Полученная банком прибыль  распределяется по следующим основным направлениям:

- Уплата налогов в  бюджет

- Выплата дивидендов  акционерам (участникам)

- Капитализация прибыли  (пополнение уставного и резервного  фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других  фондов).

Ставка налога на прибыль  составляет 24%. Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов, в различных  банках может сильно колебаться. Как  правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме  акционерного общества открытого типа. Поскольку перед российскими  банками в последнее время  очень остро стоит проблема наращивания  собственных средств, большинство  банков стараются основную часть прибыли, остающейся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка.

Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами  кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Распределение прибыли может быть представлено в виде табл. 1.

Анализ  основных направлений использования  прибыли банка проводится по данным сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года», на который относят суммы платежей в бюджет по налогам, добровольного медицинского обслуживания, распределения прибыли от дивидендов, командировочные расходы, которые превысили нормы, установленные правительством, и т.д. По кредиту счета проводятся суммы, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.