Внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность

Для пояснений к отчету может быть приложена записка  с комментариями и раскрытием основных показателей.

Графическая форма более  наглядна, но не следует перегружать  графики (диаграммы) излишней цифровой информацией; нужно стремиться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся  информацию. Отображение большего числа  показателей в данной форме затрудняет ее восприятие. Большое количество цифровых данных нагляднее представлять в табличной форме.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда  отсутствуют цифровые данные либо их объем незначителен; нужно подробно объяснять взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые  отчеты часто составляют в дополнение к отчетам, составленным в табличной  или графической форме. 

 

 

3.4 Аналитические расчеты  в ООО «КАМТЕНТ»

 

Анализ управленческой информации в полном объеме с применением  сложных вычислений и качественных суждений не входит в задачи подготовки внутренней управленческой отчетности. Безусловно, управленческий учет как  информационная система включает и управленческий анализ, т.е. информационную подготовку к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив. Такие расчеты мы частично приводили в предыдущих разделах. Во внутренней управленческой отчетности необходимо обеспечить первичные предварительные аналитические расчеты, способствующие лучшему восприятию информации [8,c. 154]

Управляющие всех уровней  не любят заниматься расчетами даже для первичной оценки результатов  работы, стремятся затрачивать минимум  времени на ознакомление с внутренней отчетностью. Хорошая управленческая отчетность должна быть представлена в такой форме, которая поможет  управленческому персоналу работать с ней.

Оценка отклонений - непременный  компонент хорошо составленной внутренней управленческой отчетности. Суммы отклонений по издержкам отражаются в виде сальдо на счетах управленческого учета. Нужно  стремиться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям  внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результаты анализа отклонений. Одним из вариантов  может быть расширение показателей  отклонений фактических данных для  сравнения не только с планом, но и с прогнозом и аналогичными данными предыдущего отчетного  периода, а также представление  плановых данных для сопоставления  с прогнозными и фактическими данными предыдущего периода. Такие  расчеты существенно расширяют  информацию об отклонениях.

Внутренняя отчетность может  содержать данные об относительной  величине отклонений в виде процентов  или коэффициентов. Отсутствие отклонений принимается за единицу (за 100), показатель меньше 1 характеризует степень отрицательного отклонения (по издержкам - уровень  экономии). Показатели, превышающие 1, характеризуют  относительную величину положительного отклонения (по издержкам - относительный  показатель перерасхода или превышения).

Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную  сумму, или относительно большие (например, более 5% в ту или другую сторону).

Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах  представлена в табл.3.4. 

 

Таблица 3.4 -Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных

величинах в ООО «КАМТЕНТ»

	Предыдущий период	Отчетный период	Фактический коэффициент	Коэффициент прогнозного показателя	Коэффициент планового показателя
		Прогноз	план	факт	к предыдущему  периоду	К прогнозу	к плану
Оценочный показатель	1000	1050	1040	1060	1,06	1,01	1,02

 

Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных  издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим показателям  последние не дают полной картины  изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно  искать путем соотношения одних  показателей к другим, вычислять  относительные показатели, аналитические  соотношения.

Аналитические соотношения  подразделяются на несколько групп [9,с. 52]:

а) соотношения, характеризующие  качество использования активов  и трудовых ресурсов;

б) соотношения, позволяющие  измерить и оценить рентабельность;

в) соотношения, характеризующие  ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих  самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета  в банках и отвечающих по своим  финансовым обязательствам и заимствованиям).

Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом  оборота дебиторской задолженности  и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность  периода, в течение которого возмещаются  средства, вложенные в расчеты  с покупателями.

Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, определяется делением общей суммы дебиторской задолженности  покупателей на величину однодневной  выручки.

Пример. Сумма выручки  от продажи в ООО «КАМТЕНТ»  за 2010 год составляет 2413 тыс. руб., сумма  дебиторской задолженности покупателей  — 2127 тыс. руб.

Произведем расчет. Коэффициент  оборота задолженности — 1,13, т.е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают  более одного оборота в течение  года.

Однодневный оборот — 6,61 тыс. руб.

Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности  — 321,79.

Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффективность  вложения средств в оборотные  активы. Коэффициент оборота отражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года.

Если разделить среднюю  стоимость материальных запасов  на их однодневный расход, получим  продолжительность одного оборота  материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность  иммобилизации денежных средств  в материальных активах в данном периоде.

Для товарных запасов торгующих  организаций коэффициент оборота  рассчитывается делением стоимости  проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость  товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент  оборота для готовой продукции.

Пример. Имеются данные о  движении товаров в течение отчетного  квартала: остаток на начало квартала — 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал - 6032 тыс. руб.; остаток на конец квартала — 1276 тыс. руб.

Произведем необходимые  вычисления.

Продано товаров за квартал  — 5800 тыс. руб.

Средняя стоимость товарных запасов — 1160 тыс. руб.

Коэффициент оборота товаров  — 5, т.е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного  квартала.

Однодневный оборот товаров  — 64,4 тыс. руб.

Число дней средней загрузки активов в товарные запасы — 18.

Эффективность использования  внеоборотных активов (а) определяется коэффициентом фондоотдачи, характеризующим  эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе.

Коэффициент фондоотдачи  можно рассчитывать по первоначальной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается  стоимость средств, составляющих инвестиционную собственность организации.

Коэффициент фондоемкости характеризует  необходимые внеоборотные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки  от продаж.

В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно  взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует амортизацию  внеоборотных активов. Данный коэффициент  показывает степень возмещения стоимости  внеоборотных активов из выручки  от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Пример. Исходные данные: выручка  от продаж в ООО «КАМТЕНТ» за 2010 год — 2413 тыс. руб., в том числе  амортизация 18 тыс. руб. стоимость основных средств — 185 тыс. руб.

Коэффициент фондоотдачи  составит 13,04 руб., т.е. в данном периоде  на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продукции  на 13,04 руб.

Коэффициент возмещения составит 0,1 руб. Следовательно, первоначальная стоимость внеоборотных активов 185 тыс. руб. будет полностью погашена из выручки за проданную продукцию  в течение 10 лет.

Эффективность применения всех активов (а) определяется как результат  деления выручки от продаж на стоимость  всех активов, закрепленных за данным подразделением. Активы включаются в  расчет по остаточной стоимости. Для  сопоставления с другими подразделениями  организации можно вычислять  продолжительность одного оборота  активов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.

Производительность персонала (а) определяется в общем, виде как  результат деления выручки от продаж на среднюю численность персонала. В подразделениях ООО «КАМТЕНТ», не отвечающих за выручку и доходы, в качестве числителя формулы  можно взять стоимость выпущенной продукции, оказанных услуг и  т.п. Для знаменателя также возможны варианты, например численность управленческого  персонала или рабочих, занятых  непосредственно в производстве; численность торгового персонала  и другие, в том числе частные, показатели численности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или  конструкторов и т. п.

Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность  коммерческих операций. Коэффициент  рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма  прибыли до налогообложения, сумма  чистой прибыли или сумма маржинального  дохода, что позволяет варьировать  различные коэффициенты рентабельности в зависимости от того, за какие  показатели отвечает данный центр ответственности [10,c. 85].

Пример. Исходные данные ООО  «КАМТЕНТ» за 2010. в тыс. руб: выручка  от продажи продукции — 2413; себестоимость  проданной продукции — 2230; валовая  прибыль (маржинальный доход) — 183; управленческие и коммерческие расходы — 9; общая  прибыль до налогообложения — 174; налог на прибыль — 42; стоимость  всех активов — 4226; стоимость всех обязательств — 4084; стоимость оборотных  активов — 4110.

Рентабельность продаж может  быть исчислена как отношение  прибыли от продаж к выручки и  составлять: по общей прибыли: 7,21%; по чистой прибыли: 5,47%; по маржинальному  доходу: 7,58%.

Рентабельность издержек (б) характеризующая эффективность  производственных издержек на производство продукции, продажу и управление

В числителе данной формулы  применяют показатели общей прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе - себестоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленческие и коммерческие расходы).

В данном примере:

рентабельность издержек по маржинальному доходу составит: 8,21%; рентабельность издержек по общей  прибыли: 7,77%; рентабельность издержек по чистой прибыли: 5,89%.

На основе вычисленных  показателей рентабельности можно  сделать вывод, что на каждый рубль  издержек подразделение получит  более 8 коп. маржинального дохода, 7,7 коп. общей прибыли и почти 6 коп. чистой прибыли.

Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надежность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам [16,c. 74]. При  расчетах стараются показать, насколько  текущие активы превышают текущие  обязательства, т.е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются  из расчета, поскольку сроки их погашения  наступают, по крайней мере, не ранее  чем через год. Коэффициент ликвидности  рассчитывается как соотношение  оборотных активов к текущим  обязательствам.

Это отношение показывает долю оборотных активов, формируемых  за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов  и текущих обязательств характеризует  сумму собственных средств в  оборотных активах (собственных  оборотных средств).

В приведенном примере  коэффициент покрытия равен 1, т.е. собственные  оборотные средства составляют не более 10% всех оборотных активов. Это очень  тяжелая ситуация, свидетельствующая  об отсутствии надежности в погашении  имеющихся обязательств, так как  надо сделать скидку на возможное  обесценение материальных оборотных  активов и даже дебиторской задолженности.

Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных  активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и  дебиторская задолженность, уменьшенная  на величину сомнительных долгов. В  таком случае коэффициент ликвидности  будет равен отношению суммы  денежных средств, рыночных ценных бумаг  и дебиторской задолженности  к текущим обязательствам. 

Если допустить, что в  примере в стоимости оборотных  активов числятся материальные запасы, товары на 1925 тыс. руб. и ненадежная (сомнительная) дебиторская задолженность 2127 тыс. руб., а все обязательства  являются текущими, то значение коэффициента ликвидности равно 0,014, т.е. почти  поло-вина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже  признак неплатежеспособности.