Внутренние стандарты аудиторской деятельности

  а) следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

  б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в  том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

  в) следить за надлежащим документированием  аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

  г) выяснять и оценивать степень  влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых  в связи с этим исправлений  на достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта.

  Руководители  аудиторской организации могут  поручать проверку результатов проделанной  работы не только сотрудникам, которые  проводили аудит у данного  экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется при проведении аудита на крупных и сложных экономических субъектах.

    Особенности системны контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от таких факторов, как:

  а) размер аудиторской организации;

  б) специализация аудиторской организации;

  в) организационная структура аудиторской  организации;

  г) наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

  д) экономическая эффективность применяемой  системы контроля качества (получение  преимуществ при разумных затратах).

  Система контроля качества работы аудиторской  организации должна включать:

  а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

  б) укомплектование аудиторской организации  профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

  в) поручение аудиторских заданий  профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

  г) выполнение всех видов работ в  ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

  д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

  е) разработку и применение в аудиторских  организациях на постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов; при  этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской  организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

  ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надёжности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

  з) принятие необходимых мер в отношении  сотрудников аудиторской организации  в случаях невыполнения или ненадлежащего  выполнил ими возложенных на них  обязанностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.Стандарты,  описывающие изучение прогнозной  финансовой информации

  В российской аудиторской практике проверка прогнозной информации, экспертиза бизнес-планов и другие консультационные услуги по оценке инвестиционных проектов составляют достаточно большую долю в общем объеме оказываемых услуг.

  В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол N 5), которым регламентируется проверка прогнозной информации экономического субъекта. Данный Стандарт был разработан на базе одноименного Международного стандарта аудиторской деятельности (МСА) 810.

  Проверка  прогнозной финансовой информации - сопутствующая аудиту услуга, совместимая с проведением аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при условии, что аудиторская организация не оказывала клиенту услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация не несет ответственности за содержание прогнозной информации, а также за достижение прогнозируемых результатов.

  Под прогнозной финансовой информацией  понимается информация о будущем  финансовом положении, будущих финансовых результатах, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности. При подготовке информации исходят из допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

    Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

    Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:

  а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;

  б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

  В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может  быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

  Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение  мнения несет аудиторская организация.

    Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:

  а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования  для подготовки, данной прогнозной финансовой информации;

  б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

  в) адекватность ее представления.

    В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

  Исходя  из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

  Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

  Проверка  прогнозной финансовой информации включает оценку:

  а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

  б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

  в) формы представления прогнозной финансовой информации.

  При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение

  Характер  и объем процедур, проводимых аудиторской  организацией, как правило, определяются:

  а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

  б) знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг  в предыдущие периоды;

  в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

  г) другими факторами.

  При определении вероятности наличия  в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:

  а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

  б) наличие оговорок в аудиторском  заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

  в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

  г) другие обстоятельства.

  При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская  организация должна обратить внимание на:

  а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

  б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;

  в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;

  г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

  д) методы оценки и отбора допущений;

  е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

  ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

  Аудиторская организация должна убедиться, что  принятые допущения отвечают целям  подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

  При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

  Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

  При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

  Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.

  При выявлении существенных искажений  в расчетах аудиторская организация  должна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Аудиторская организация должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.