Упрощенная система налогообложения

Анализ  структуры выручки 2005 и 2006 г

После рассмотрения данных, приведенных в  таблице 2.1., на рис.2.1. и на рис.2.2. построены  две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки  в 2005 г и 2006 г, соответственно.

Рис.2.1. Структура выручки  ООО «Хлебокомбинат»  в 2005 г.

Рис.2.2. Структура выручки  ООО «Хлебокомбинат»  в 2006 г.

Если  рассмотреть данные диаграммы можно  сделать следующие  выводы:

- в результате увеличения  налогооблагаемой  прибыли, которая  являлась базой  для исчисления  налога на прибыль  в 2005 г и для  исчисления единого  налога в 2006 г,  произошло увеличение  налога, уплачиваемого  с прибыли, примерно  в два раза.

- явным изменением  в структуре выручки  при переходе на  УСНО является  включение НДС  в себестоимость  продукции. Так  сумма НДС, включенная  в себестоимость  в 2006 г составила  2,7 %. Также следует  заметить, что освобождение  от обязанности  уплаты НДС при  применении УСНО  в некоторых случаях  может уменьшить  привлекательность  организации для  потребителей.

- большая доля заработной  платы в структуре  выручки в ООО  «Хлебокомбинат».  Так 2005 и 2006 г  около 60 % полученной  выручки затрачивалось  на оплату труда  персонала. 

- после того, как  изменился налоговый  режим произошло  уменьшение выплат  на социальные  нужды в 2006 г  по сравнению с  2005 г более чем  в два раза. Данное  уменьшение произошло  в результате освобождения  организации от  обязанности уплаты  единого социального  налога при сохранении  обязанности уплаты  страховых взносов  в пенсионный фонд  и оплаты больничных  листов.

- При рассмотрении  диаграмм отчетливо  видно существенное  увеличение в 2006 г доли чистой  прибыли в выручке  (более чем в  три раза). На это  увеличение оказали  влияние сразу  несколько факторов.

Анализ  изменения налогооблагаемой прибыли

Из  приведенных данных на рис.2.2. доля чистой прибыли в объеме выручки в 2006 г  составляет 12,0 %, а  в 2005 г то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли  составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли  объясняется увеличением  налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных  факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2006 г в ООО «Хлебокомбинат»  налогооблагаемая прибыль  составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2005г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли  связано с двумя  факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2005 г из доходов 2006 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Данный  результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который  как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки  от реализации также  определяется двумя  факторами: увеличение цены реализации продукции  и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая  увеличения цены реализации продукции, следует  отметить, что рост цен на сырье в 2006 г. был незначителен. В 2006 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с 2005 г.

При этом увеличения численности  сотрудников в 2006 г не было, следовательно, увеличение выручки  от реализации произошло  из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено  уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение  расходов в первую очередь связано  с переходом на упрощенную систему  налогообложения, в  частности с освобождением  налогоплательщика  от уплаты единого  социального налога.

Так сумма единого  социального налога, уплаченная в 2005 г  составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной  нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена  при применении УСНО, в 2006 г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия при  освобождении от обязанности  уплаты единого социального  налога в 2006 г составила:

461 568 - 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением  организации от обязанности  уплаты в 2006 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость  и в 2005 г составила 4 828 руб.

Но  так как организация  ООО «Хлебокомбинат»  в 2006 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с  применением УСНО, то суммы НДС предъявленные  ранее организации  поставщиками товаров  и услуг были включены в себестоимость  работ в размере 66 624 руб.

Увеличение  расходов на приобретение основных средств  и нематериальных активов, связанное  с изменением порядка  их учета, равно:

70 938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение  прочих расходов, связанных  с ростом цен на отдельные виды товаров  и услуг, а также  увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение  расходов в связи  с увеличением  фонда заработной платы равно:

1 495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении  с 2005 г составило:

253 235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли  за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли  оказали влияние  такие факторы, как:

Знак  “-” - указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+”  указывает на то, что изменение  данного фактора  привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 2.3. построена  столбиковая диаграмма.

.

Рис.2.3. Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО  «Хлебокомбинат» 2006 г., руб.

Рассматривая  приведенную диаграмму  видно что, основное влияние на прирост  налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает  уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано  с освобождением  организации от обязанности  уплаты единого социального  налога в 2006 г вследствие перехода ООО «Хлебокомбинат»  с 1 января 2006г на упрошенную систему  налогообложения. Налоговой  базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а  как видно из приведенных  выше круговых диаграмм, фонд заработной платы  является основным элементом  расходов организации 

(он  составил 60,6% в 2005 г и 60,1% в 2006 г в общем объеме  выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального  налога привело к  сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая  может быть использована организацией для  целей ее дальнейшего  развития.

Применение  УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого  с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль  организации, уплачиваемого  при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого  налога, уплачиваемого  при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные  на величину расходов. Сумма, уплаченного  налога с прибыли, в 2006 г больше чем  в 2005 г, но данное увеличение вызвано тем, что  в 2006 г, как это  было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой  для исчисления указанного налога, по сравнению  с 2005 г, что и привело  к увеличению данного  налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим  экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое  бремя. Так сумма  налогов, уплаченная ООО «Хлебокомбинат»  в 2005 г, складывается из ЕСН, налога на имущество  организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина  налогового бремени  в 2005 г составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в  составе: взносов  по обязательному  пенсионному страхованию, пособий по временной  нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого  в себестоимость  и суммы единого  налога в 2006 г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина  налогового бремени  в 2006 г составила:

327807/2487600=0,13 руб.

Из  приведенных расчетов видно, что, изменение  налогового режима привело  к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие  финансовую деятельность организации в 2005 и 2006 г. и их изменение  в результате смены  налогового режима, приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Показатели  хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат»

- в данном случае  рентабельность определяется  как отношение  налогооблагаемой  прибыли к сумме  выручки.

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Хлебокомбинат»  от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального  налога, что существенно  сократило издержки организации и  увеличило ее прибыль, налоговое бремя  организации, с переходом  на УСНО, уменьшилось  на 38,1 % и переход  на УСНО является экономически оправданным.

2.2. Анализ правильности  выбора объекта  налогообложения

ООО «Хлебокомбинат»

Рентабельность  организации в 2006 г равна:

где 352 331 руб. - налогооблагаемая прибыль (табл. 2.1.)

2 487 600 руб. - выручка от  реализации (см. табл. 2.1.)

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому  необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых  взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность  применения вариантов  УСНО.

Сумма страховых взносов  в пенсионный фонд в 2006 г составила 191 263 руб. (табл. 2.1.). Налоговая  база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:

Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,

где Н - сумма исчисленного налога;

6 % - налоговая ставка  для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить  сумму налога более  чем на 50 %, поэтому  величина взносов  в пенсионный фонд, принимаемых к  вычету составит:

В₁ = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации  принимаются к  вычету из суммы исчисленного налога в полном размере  и составляют:

В₂ = 17 070 руб. (см. табл.4)

Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к  вычету из суммы исчисленного налога, составила:

В = В₁ + В₂ = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.

Доля  выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:

Таким образом:

1. Воспользоваться  вышеизложенной методикой  выбора объекта  налогообложения  могут только вновь  создаваемые организации  в 2006 г, т. к.  с 01.01.2005 применяется  только один вариант  налогообложения  с объектом налогообложения  доходы, уменьшенные  на величину расходов.