Упрощенная система налогообложения

- остаточная стоимость  основных средств  и нематериальных  ак-тивов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные  об остаточной стоимости  внеоборотных активов  нужно взять из со-ответствующих  регистров бухгалтерского учета. Предприниматели  по этой стро-ке ставят прочерк.

Порядок прекращения применения

Вынужденный переход

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается  утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на иной режим налогообложения.

Величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика  на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации.

В данном случае речь идет о сумме всех до-ходов налогоплательщика, определяемой в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а не только о доходах  от реализа-ции.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ доход считается  по итогам налогово-го периода, а для  организаций, созданных после начат  календарного года, первым налоговым  периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной  регис-трации) до конца данного года, то организация, создан-ная после  начала календарного года и сразу  подавшая за-явление о переходе на упрошенную систему налогообло-жения, будет считать доход с момента  своего создания до конца календарного года.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы нало-гообложения  на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил пра-во на применение упрощенной системы налогообложения.

Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий  из 12 календарных месяцев, которые  следуют подряд. Однако в данном случае это вовсе не означает, что  можно вновь вернуться к УСНО спустя 12 календарных месяцев после  утраты права на ее приме-нение.[19, с.96]

Добровольный переход

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему на-логообложения, не вправе до окончания налогового периода доб-ровольно перейти на общий режим налогообложения. Налоговым  периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о при-менении упрощенной системы налогообложения, налогоплатель-щик  вынужден ее применять как минимум  в течение календарно-го года. И  только с начала следующего года он может вернуться на общий режим  налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором  предпола-гается перейти на общий  режим налогообложения. Уведомление  в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы  налогообложения".

При уходе с УСНО важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему - календарный  год. Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина  объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению  чиновников, налоговым периодом будет  отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право  на УСНО. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем  упрощенцам, кто платит 15 процентов  с разницы между доходами и  расходами, придется рассчитать минимальный  налог. Размер такого налога - 1 процент  от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже  перечисленного единого налога. В  этом случае срок оплаты и сдачи  декларации - не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым  периодом.

Объект  налогообложения  и порядок определения  доходов

При применении УСНО объектом налогообложения  в соответствии с  п.1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения  не может быть изменен  в течении всего  срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления  о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего  году в котором  УСНО налогоплательщиком будет применяться  впервые, налоговый  орган.

Порядок определения доходов  для организаций  и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для  целей налогообложения  доходы от реализации, а также внереализационные  доходы. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной  деятельности, выраженная денежной или натуральной  форме. При этом для  целей налогообложения  не учитываются доходы, перечисленные в  ст. 251 НК РФ

Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются  в совокупности с  доходами, выраженными  в рублях. Причем эти доходы и расходы  пересчитываются  в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения  доходов и (или) осуществления  расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются  по рыночной цене. Пунктами 4-10 ст. 40 НК РФ установлена  схема определения  рыночной цены:

- в общем случае  рыночная цена  на товары, работы  и услуги признается  равновесная цена, сложившаяся при  взаимоотношении  спроса и предложения  на рынке идентичных, а при их отсутствии  однородных товаров,  работ и услуг  в сопоставимых  экономических (коммерческих) условиях;

- в случае невозможности  определения рыночной  цены в результате  отсутствия на  рынке предложения  на такие товары, работы и услуги, либо недоступности  информационных источников  определения соответствующих  рыночных цен используется  метод цены последующей  реализации. При этом  методе рыночная  цена товаров,  работ и услуг,  реализуемых продавцом,  определяется как  разность цены, по  которой были реализованы  эти товары, работы  и услуги покупателем  при их последующей  реализации (перепродажи)  и обычных в  подобных случаях  затрат, понесенными  этим покупателем  при перепродажи  (без учета цены  по которой были  приобретены эти  товары, работы и  услуги у продавца) и продвижения  их на рынок,  а также обычной  для данной деятельности  прибыли покупателя;

- при невозможности  использования метода  цены последующей  реализации используется  затратный метод.  При этом методе  рыночная цена  товаров, работ  и услуг, реализуемых  продавцом, определяется  как сумма произведенных  затрат и прибыли,  обычной для данной  сферы деятельности.

Следует заметить, что рыночная цена определяется именно в указанном порядке - выбрать какой  либо способ из приведенных  при наличии условий  позволяющих применять  способ, предусмотренный  более ранними  пунктами ст. 40 НК РФ, нельзя.

При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные  источники о рыночных ценах, в качестве которых могут  быть:

- официальная информация  о биржевых котировках (состоявшихся  сделок);

- информация государственных  органов по статистике, органов регулирующих  ценообразование,  и иных уполномоченных  органов;

- информация о рыночных  ценах, опубликованных  в печатных изданиях  или доведенная  до сведения общественности  средствами массовой  информации.[23, с.12]

Рыночная  цена также может  быть определена в  соответствии с Законом 

об  оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном  порядке.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания  доходов т. е. датой  получения доходов  признается день поступления  средств на счета  в банках и (или) в  кассу, получение  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, т. е. доходом  признаются также  полученные от покупателей  денежные средства (имущество) в виде предварительной  оплаты (авансы).

Доходом от реализации является:

- выручка от реализации  товаров (работ,  услуг) собственного  производства;

- выручка от реализации  ранее приобретенных  товаров;

- выручка от реализации  имущественных прав.

Понятие “реализация” подразумевает  передачу на возмездной основе (а в некоторых  случаях - на безвозмездной) права собственности  на товары, результаты работ и услуг.

Внереализационными  доходами для целей  налогообложения  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). К внереализационным  доходам в частности  относится:

- от долевого участия  в других организациях;

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой  разницы, образующейся  вследствие отклонения  курса при продаже  (покупке) иностранной  валюты от официального  курса, установленного  Центральным банком  Российской Федерации  на дату перехода  прав собственности  на иностранную  валюту;

- в виде штрафов,  пени и (или)  иных санкций за  нарушение договорных  обязательств, а также  сумм возмещения  убытков и ущерба  налогоплательщику;

- от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если такие доходы  не учитываются  налогоплательщиком  в качестве доходов  от реализации;

- от предоставления  в пользование  прав на результаты  интеллектуальной  собственности, если  такие доходы не  учтены налогоплательщиком  в качестве доходов  от реализации;

- в виде процентов,  полученных по  договорам займа,  кредита, банковского  счета, а также  по ценным бумагам  и другим долговым  обязательствам;

- в виде сумм  восстановленных  резервов, расходы  на формирование  которых были приняты  в составе расходов  в порядке и  на условиях установленных  статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

- в виде безвозмездно  полученного имущества  (работ, услуг)  или имущественных  прав, за исключением,  случаев, указанных  в ст. 251 НК РФ;

- в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика  при его участии  в простом товариществе;

- в виде дохода  прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом)  периоде;

- в виде стоимости  полученных материалов  или иного имущества  при 

демонтаже или разборке, при  ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств;

- в виде использованных  не по целевому  назначению имущества,  денежных средств,  работ и услуг,  которые полученные  в рамках благотворительной  деятельности, целевых  поступлений, целевого  финансирования, за  исключением бюджетных  средств, в отношении  которых за использование  не по целевому  назначению, применяются  нормы бюджетного  законодательства;

- в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло  уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда)  организации, если  такое уменьшение  осуществлялось одновременно  с отказом от  возврата стоимости  соответствующей  части взносов  (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм  возврата от некоммерческой  организации ранее  уплаченных взносов  (вкладов), в случае  если такие взносы (вклады) ранее были учтены  в составе расходов  при формировании  налоговой базы;

- в виде сумм  кредиторской задолженности  (обязательств перед  кредиторами), списанной  в связи с истечением  срока исковой  давности или по  другим основаниям;

- в виде доходов,  полученных от  операций с финансовыми  инструментами срочных  сделок;

- в виде излишков  товарно-материальных  ценностей и прочего  имущества, которые  выявлены в результате  инвентаризации;