Управленческий учет затрат предприятия

Управление затратами  представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны  происходящих производственных процессов. Себестоимость производства единицы  продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости  определяются затратами, которые ее формируют.

 

1.2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

 

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация  затрат.

Входящие затраты –  это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии  и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы (Рис.1.1.).

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода  были израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истёкших. В бухгалтерском учёте истёкшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи».

 

 

 

 

 

Рис.1.1. Входящие и исходящие  затраты

К прямым затратам относят  такие затраты, которые можно  прямо отнести к какому-либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно  на определенное изделие. К ним относятся:

–      Прямые материальные затраты;

–      Прямые затраты  на оплату труда;

–      Прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в  учетной политике предприятия. Косвенные  затраты подразделяются на общехозяйственные  и общепроизводственные.

Основные – затраты, которые  непосредственно связаны с процессом  производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ  инструментов и т. д.). На любом предприятии  они составляют важнейшую часть  затрат. Основные расходы учитываются  на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты  – это затраты, входящие в себестоимость  продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, общепроизводственные расходы [23].

Непроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов  производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и  сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические  затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых  они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают  влияние на исчисление прибыли. Таким  образом периодические затраты  всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации  не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически  все элементы.

Текущие затраты - это затраты  непосредственно связанные с  производством и реализацией  продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит  от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и  материалов. Основным показателем, характеризующем  эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

 

Единовременные затраты - это затраты связанные с расширением  и обновлением производства. Как  правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера. Эффективность единовременных затрат рассчитывается как отношение прироста валового дохода, чистого дохода и  прибыли к капитальным вложениям.

 

1.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

 

Поскольку управленческие решения  обращены в перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат.

• постоянные и переменные затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные (воображаемые) затраты;
• приростные и предельные затраты;
• планируемые и не планируемые затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь  как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы  и покупные полуфабрикаты. Примерами  переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые  прямо зависят от объема продаж [23].

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а удельные переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) – величина постоянная (рис.1.2.).

Затраты,                         а                                         Удельные

руб.                                                                        затраты,

                                                                              руб.                                   б

             0              Объем                                                    0              Объем

Рис. 1.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия  называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений  заводоуправления, услуги связи, командировочные  и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее  принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам  этих расходов. Постоянные затраты  на единицу продукции (удельные постоянные затраты) снижаются ступенчато (рис.1.3.).

Затраты,                                                                   Удельные

руб.                                                                            затраты,

                                        а                                         руб.                                  

                                                                                                        б

             0              Объем                                                    0              Объем

Рис. 1.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и  переменные затраты встречаются  достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных  затратах.

Условно-постоянные затраты  – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска  эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко  возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции  в цехе необходимо установить еще  один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных  отчислений на станок.

Условно-переменные затраты  также меняются в зависимости  от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата  за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую  плату и переменную – междугородние  переговоры.

При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому условно-переменные или условно-постоянные расходы  не выделяются в отдельную группу.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при  этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее  деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста  которых отстают от темпов роста  деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале:  0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты  в общем виде могут быть представлены формулой 1.1.

                                                   Y= А + bX,                                                        (1.1.)

где Y –  совокупные затраты, руб.;

А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b – переменные затраты  в расчете на единицу продукции  (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X – показатель, характеризующий  деловую активность организации  (объем производства продукции,  оказанных услуг, товарооборота  и др.) в натуральных единицах измерения.

Когда рассматривается большое  количество альтернатив, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно  сравнивать между собой только те показатели, которые варьируются  в зависимости от принятого решения, то есть те, которые от варианта к  варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при  принятии решения. Показатели, которые  остаются неизменными при всех альтернативных вариантах нецелесообразно принимать  в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким  образом, чтобы они содержали  только релевантную информацию.

Безвозвратные затраты –  это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими  решениями. Обычно они не учитываются  при принятии управленческих решений. Распространенными примерами необратимых  затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации [18].

Вмененные (воображаемые) затраты  присутствуют лишь в управленческом учете.  Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может  и не быть. По существу – это упущенная  выгода предприятия. Они характеризуют  возможности по  использованию  производственных ресурсов, которые  либо потеряны, либо ими жертвуют в  пользу другого альтернативного  решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Приростные затраты –  являются дополнительными и возникают  в результате изготовления и продажи  дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты  и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой  продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат  принятия решения.

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем  производства.  В соответствии с  нормами, нормативами, лимитами, сметами  они включаются в плановую себестоимость  продукции. К ним относятся все  производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Рассмотренные выше классификации  затрат не решают всех задач по контролю за ними. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов  с действиями лиц, ответственных  за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности:

• Регулируемые и нерегулируемые затраты.

Регулируемые затраты  подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера  оценивается по способности управлять  регулируемыми затратами.