Управленческий учет затрат предприятия

                                    НЗП_уе = к_г * НЗП_фе,                                               (2.3.)

Где НЗП_уе – незавершенное производство в условных единицах;

К_г – коэффициент готовность незавершенного производства, в долях;

НЗП_фе – незавершенное производство в физических единицах.

Пересчет физических единиц в условные осуществляется по отношению  к прямым материальным затратам и  добавленным затратам. Так как  основные материалы отпускаются  на обработку в самом начале производственного  цикла, поэтому незавершенное производство считается полностью завершенным  с точки зрения использования  материалов, т.е. коэффициент готовности равен единице, а запасы незавершенного производства в условных единицах совпадают  с запасами незавершенного производства в физических единицах. Степень готовности незавершенного производства определяется производственными инженерами только по отношению к процессу обработки (добавленным затратам).

Для учета продукции в  условных единицах необходимо соблюдение баланса условной готовности изделий  по отношению к прямым материальным затратам.

Стоимостные (денежные) единицы  используются для учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции. Все производственные затраты  в попроцессном методе аккумулируются на счете 20 «Основное производство»  по двум основным статьям: прямым материальным затратам и добавленным затратам.

Учет производственных затрат предусматривает соблюдение баланса  по прямым материальным затратам и по добавленным затратам.

Несмотря на различие в  методах оценки запасов, производственная себестоимость единицы продукции  получается практически одинаковой. Значительное отличие появляется тогда, когда наблюдается существенное колебание цен на сырье, материалы  и оплаты труда. Изменяясь от периода  к периоду, они будут влиять на себестоимость единицы продукции  при использовании того или иного  метода оценки запасов.

В зависимости от способа  оценки затрат для осуществления  оперативного учета и контроля различают  методы учета затрат по фактической  и нормативной себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости  прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда и общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” по их фактической величине. Сданную на склад готовую продукцию по фактической  себестоимости списывают с кредита  счета 20 “Основное производство”  в дебет счета 43 “Готовая продукция”. Дебетовое сальдо счета 20 “Основное  производство” показывает фактические  затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость  реализованной продукции учитывается  по дебету счета 90 “Продажи” в корреспонденции  со счетом 43 “Готовая продукция”. Дебетовый  остаток счета 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость  готовых изделий на конец отчетного  периода, а сальдо по счету 90 “Продажи”  − фактический финансовый результат  реализации продукции.

Величину фактической  себестоимости конкретного вида продукции можно определить в  конце отчетного периода по формуле 2.4.

                           З^ф = З_м + З_тр + З_кос,                                                       (2.4.)

Где З^ф – фактическая себестоимость продукции;

З_м - фактические прямые материальные затраты;

З_тр - фактические прямые затраты на оплату труда;

З_кос - фактические косвенные затраты.

Достоинство этого метода состоит в простоте проводимых расчетов, а к недостаткам можно отнести:

• отсутствие норм и нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;
• проведения расчета затрат только в конце отчетного периода.

Для устранения этих недостатков  в учете затрат и калькулировании  себестоимости продукции и осуществления  оперативного контроля за уровнем различных видов затрат на предприятиях широко используется нормативный метод.

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции предусматривает разработку норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составление  на их основе нормативных калькуляций, отражение фактических затрат с  подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативный  и последующий анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных  калькуляций служат для составления  бюджетов предприятий, и, соответственно, для оценки деятельности отдельных  работников и предприятия в целом. Нормативное калькулирование используется, как правило, в организациях с  массовым или крупносерийным производством  с большим числом часто повторяющихся  во времени операций.

Метод нормативного учета  затрат возник в 20-х годах XX века в  США и получил название «стандарт-кост». «Стандарт» − это количество заранее  определенных материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, работ и услуг. «Стандарты» в западном учете  заменяют понятие нормативов. «Кост» − это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. «Стандарт-кост» стал прообразом отечественного метода нормативного учета затрат.

В основе нормативного калькулирования  заложены следующие принципы:

• разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости выпускаемых изделий;
• корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;
• учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
• текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
• определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. В зависимости  от предъявляемых требований все  нормы подразделяют на три группы: основные, идеальные и текущие.

Основные (базовые) нормы  используются организациями в течение  продолжительных периодов времени  и являются базой для сравнения  фактических затрат при определенных условиях и объеме производства [25].

Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат.д.ругими словами, это минимальные  затраты ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки  в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются  и скорее служат ориентиром, чем  реально достижимым результатом.

Текущие (реальные) нормы  определяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают  нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться  в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего  используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны, они являются реальными, а следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции  к фактическим; с другой − служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.

Для определения нормативных  затрат на производство продукции используются пять основных элементов (табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

Элементы, используемые для  определения нормативных затрат на производство продукции

№п/п	Элемент	Содержание
1	нормативное количество основных материалов	Устанавливаются исходя из специфики конкретного изделия  и показывают, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы  продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой  данных норм занимается производственно-технологический  или планово-производственный отдел.
2	нормативная цена основных материалов	Устанавливается отделом  закупок на основе изучения ситуации на рынке, с учетом возможных изменений  в уровне цен. При этом должны быть учтены такие факторы, как территориальная  удаленность поставщика, условия  доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и другие.
3	нормативное рабочее время	Нормативное рабочее время  в расчете на единицу продукции  показывает, какое количество человеко-часов  необходимо для изготовления конкретного  изделия при соблюдении определенной технологии. Оно рассчитывается путем  детального анализа всех производственных операций и установления наиболее эффективных  методов производства, использования  оборудования и условий работы. При  этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои  по объективным причинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологический  отдел.
4	нормативная ставка оплаты труда	Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым  тарифным ставкам, присваиваемым в  соответствии с квалификацией и  опытом рабочих. Тарифные ставки определяются политикой предприятия в области  оплаты труда и указываются в  контрактах или трудовых договорах, заключаемых с работниками.
5	нормативный коэффициент  общепроизводственных расходов	Нормативный коэффициент  общепроизводственных расходов определяется отношением нормативной суммы общепроизводственных расходов к нормативной величине затрат, принятых за базу распределения. Наиболее часто при нормативном  методе учета затрат в качестве нормативной  базы распределения общепроизводственных расходов используются нормо-часы прямого  труда.

 

На основе нормативного количества основных материалов и нормативных  цен рассчитываются нормативные прямые материальные затраты на единицу различных видов продукции по формуле 2.5.

                                 Н_м = ∑Н_pi * p^н,                                                           (2.5.)

где Н_м – нормативные прямые материальные затраты;

n - количество видов основных материалов, используемых при изготовлении конкретного изделия;

Н_pi - нормативное количество (норма) расхода материала i-го вида;

p^н - нормативная цена материала i-го вида.

На основе нормативного рабочего времени и нормативной ставки оплаты труда рассчитываются нормативные прямые затраты на оплату труда, приходящиеся на единицу различных видов продукции по формуле 2.6.

                                 Н_тр = ∑С_{тар i} * Н_{вр i},                                               (2.6.)

где Н_тр - нормативные прямые затраты на оплату труда;

m - количество технологических операций, которые проходит продукция при своем изготовлении;

С_{тар i} - нормативная ставка оплаты труда на i-той технологической операции;

Н_{вр i} - нормативное рабочее время на i-той технологической операции.

Все используемые при учете  затрат и калькулировании себестоимости  нормы объединяются в специальные  карты-спецификации. Действующие на предприятии нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, например, в результате изменения цен на рынке ресурсов, технологии производства продукции, ассортимента выпускаемой  продукции и т.д

Сущность нормативного метода состоит в том, что в основу определения фактической себестоимости  положена заранее составленная нормативная  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции. При этом может использоваться одна из двух моделей нормативного метода учета затрат:

• учет по нормативным затратам;
• параллельный учет фактических и нормативных затрат.

При использовании первой модели движение материальных ценностей (основных материалов, незавершенного производства, готовой продукции) на счетах бухгалтерского учета будет отражаться по нормативной стоимости (в учетных ценах). Отклонения, выявляемые по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода (месяца) присоединяются к нормативным затратам.

По дебету счета 20 “Основное  производство” в течение месяца собираются нормативные величины прямых материальных затрат  (в корреспонденции  с кредитом счета 10 “Материалы”), прямых затрат на оплату труда (в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) и косвенных затрат  (в корреспонденции с кредитом счета 25 “Общепроизводственные затраты”). В конце месяца дополнительной проводкой при превышения фактических затрат над нормативными или сторнировочной записью в противном случае в дебет счета 20 “Основное производство” списываются отклонения прямых материальных затрат  с кредита счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, прямых затрат на оплату труда с кредита счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и косвенных затрат  с кредита счета 25 “Общепроизводственные затраты”.

С кредита счета 20 “Основное  производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” в течение  месяца переносится нормативная себестоимость готовых изделий, а в конце месяца − дополнительной проводкой или сторнировочной записью отклонение от нормативной себестоимости. Дебетовый остаток по счету 20 “Основное производство” определяет фактические затраты в незавершенном производстве .

С кредита счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи”  в течение месяца списывается  нормативная себестоимость реализованной продукции, а в конце месяца − дополнительной проводкой или сторнировочной записью отклонение от нормативной себестоимости. Дебетовый остаток по счету 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовой продукции .

Дебетовый оборот по счету 90 “Продажи” соответствует фактической  себестоимости реализованной продукции.

По кредиту счета 90 “Продажи”  отражается нормативная выручка  от реализации  и отклонение от нормативной  выручки, а кредитовый остаток по этому счету определяет фактическую  прибыль от реализации продукции  или убыток в случае дебетового остатка.

Вторая модель предусматривает отражение информации о затратах на производство в двух оценках: по фактическим и нормативным затратам на фактический объем производства.

По дебету счета 20 “Основное  производство” собираются фактические  величины прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда  и  косвенных затрат .

В конце месяца с кредита  счета 20 “Основное производство”  в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг) ” переносятся фактические  затраты выпущенных изделий. Дебетовый  остаток по счету 20 “Основное производство”  определяет фактические затраты в незавершенном производстве. В течение месяца по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг) ” в корреспонденции с дебетом счета 43 “Готовая продукция” отражается нормативная себестоимость готовой продукции.

С кредита счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи”  в течение месяца списывается  нормативная себестоимость реализованной  продукции. Дебетовый остаток по счету 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовой продукции.

В конце месяца по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг) ”  выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое дополнительной проводкой или сторнировочной записью списывается в дебет счета 90 “Продажи”.

 Дебетовый оборот по  счету 90 “Продажи” соответствует  фактической себестоимости реализованной продукции.

По кредиту счета 90 “Продажи”  отражается фактическая выручка  от реализации, а кредитовый остаток  по этому счету определяет фактическую  прибыль от реализации продукции  или убыток в случае дебетового остатка.