Учёт налогов и сборов

Всем сотрудникам, у  которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), должны предоставить налоговый вычет в размере:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Начиная с месяца, в  котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280000 руб., этот налоговый вычет не применяется. Он предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по обычной и специальным ставкам.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника, определяется следующим образом:

    ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌───────────────────┐

    │     Общая сумма    │ = │ Общая сумма налога │ + │    Сумма налога   │

    │  налога резидента   │   │    по ставке 13%   │   │по ставке 35 или 9%│

    └────────────────────┘   └────────────────────┘   └───────────────────┘

 

    ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌───────────────────┐

    │     Общая сумма    │ = │ Общая сумма налога  │ + │    Сумма налога   │

    │ налога нерезидента  │   │    по ставке 30%   │   │   по ставке 15%   │

    └────────────────────┘   └────────────────────┘   └───────────────────┘

 

Сумма налога, исчисленная по каждой из специальных (9, 15, 30 и 35%) налоговых ставок, определяется как произведение суммы дохода по соответствующей ставке на эту ставку.

Сумма налога по основной налоговой ставке (13%), которая должна быть перечислена в бюджет, определяется так:

    ┌─────────────────────────┐   ┌───────────┐   ┌─────────────────────┐

    │      Сумма  налога,      │   │Общая  сумма│   │    Сумма доходов,   │

    │исчисленная по ставке 13%│ = │  доходов  │ - │    облагаемых по    │ -

    │                         │   │           │   │ специальным ставкам  │

    └─────────────────────────┘   └───────────┘   └─────────────────────┘

 

    ┌─────────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌─────┐

    │    Сумма доходов,   │   │                  │   │     │

  - │не облагаемых налогом│ - │ Налоговые вычеты │ x │  13% │

    │                     │   │                  │   │     │

    └─────────────────────┘   └──────────────────┘   └─────┘

 

Таким образом, Налоговый Кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц определяет налоговые ставки в размере 9%, 13%, 30%, 35%. Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в ст. 217 Налогового кодекса. Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) организация может только налоговым резидентам.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, в бухгалтерии ООО «Сапсан» осуществляется на счете  
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму  платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Дт 68-1 - Кт 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных пеней  и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.

Приведем несколько  типовых бухгалтерских записей, характерных для ООО «Сапсан»:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дт 70 - Кт 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Дт 68-1 - Кт 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

Дт 99 «Прибыль и убытки» - Кт 68-1 - начислены штрафы и пени;

Дт 68-1 - Кт 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

Доходы каждого физического  лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового  характера) в бухгалтерии ООО «Сапсан» учитывают персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Пример. Заработная плата Смирнова С.Е. за январь 2012 г. составила  
34 000 руб. Также в этом месяце ему была начислена материальная помощь, связанная с рождением ребенка, - 5000 руб. Доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13%.

В январе 2012 г. сотрудник написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета на ребенка и приложил к нему копию свидетельства о рождении. Это его первый ребенок.

Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с пп. 1 или 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса (3000 и 500 руб.) работник не имеет. Определим сумму НДФЛ за январь 2012 г.

Решение. Общий доход Смирнова С.Е. за январь 2012 г. составил 39 000 руб. (34 000 руб. + 5000 руб.).

Материальная помощь, связанная с рождением ребенка (5000 руб.), не облагается НДФЛ, поскольку условия ее выплаты соответствуют требованиям п. 8 ст. 217 Налогового кодекса (она выплачена в первый год после рождения ребенка и не превышает 50 000 руб.).

Стандартный налоговый  вычет на ребенка работнику предоставлен в размере 1400 руб.

Облагаемая база для  исчисления НДФЛ составит 32 600 руб. (39 000 руб. - 5000 руб. - 1400 руб.). НДФЛ равен 4238 руб. (32 600 руб. x 13%).

Бухгалтер ООО «Сапсан сделает следующие записи:

Дт 44 Кт 70 – 34 000 руб. – начислена заработная плата Смирнову С.Е.

Дт 84 Кт 70 – 5 000 руб. – начислена материальная помощь Смирнову С.Е., связанная с рождением ребенка;

Дт 70 Кт 68 – 4238 руб. - удержан  НДФЛ с начисленной заработной платы  Смирнова С.Е.

Дт 70 Кт 51 – 34762 руб. –  перечислена заработная плата и материальная помощь Смирнову С.Е.

Дт 68.1 Кт 51 – перечислен в бюджет НДФЛ удержанный с заработной платы Смирнова С.Е.

С 2011 года налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ. В регистрах  должны быть отражены:

– доходы, выплаченные гражданам за налоговый период;

– суммы предоставленных  им налоговых вычетов;

– суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

Об этом сказано в  абзаце 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

До 2011 года учет выплаченных  доходов налоговые агенты вели в карточках по форме 1-НДФЛ.

На основе данных из регистра налогового учета для расчета НДФЛ по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, бухгалтерия ООО «Сапсан» представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и уплаченных налогов. Они представляются с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

 

2.3 Учет транспортного налога

 

Порядок исчисления и  уплаты транспортного налога регулируется гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса.

Транспортный налог  относится к региональным налогам. В соответствии со ст. 356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно ст. 357 НК РФ к  плательщикам транспортного налога относятся организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке.

Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного  налога, подлежащую перечислению в  бюджет.

Перечень транспортных средств, которые признаются объектом обложения транспортным налогом, приведен в п. 1 ст. 358 НК РФ.

Объектами налогообложения  являются следующие виды транспортных средств:

- наземные (автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);

- воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

- водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные  лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые)  суда и др.).

В п. 2 ст. 358 НК РФ приведен закрытый перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения.

Порядок определения  налоговой базы установлен в ст. 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному  средству.

Налоговая база определяется как:

- мощность двигателя  в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели;

- валовая вместимость  в регистровых тоннах - для водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств;

- паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы - для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

- единица транспортного  средства - для остальных облагаемых транспортным налогом водных и воздушных средств (в частности, плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения).

Показатели мощности двигателя и валовой вместимости  указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство. Эти же данные содержатся в регистрационных документах на транспортное средство.⁷

Базовые размеры налоговых  ставок установлены ст. 361 НК РФ. Величина налоговых ставок зависит от категории  транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости (Приложение 3).

Порядок исчисления налога установлен ст. 362 НК РФ.

Приведем пример, 17 января 2011 г. ООО «Сапсан» зарегистрировало в органах Госавтоинспекции легковой автомобиль с мощностью двигателя 120 лошадиных сил. 14 ноября 2011 г. организация сняла с регистрации указанный транспорт в связи с его продажей.

Законодательным органом  субъекта РФ, где находится ООО «Сапсан» ставка транспортного налога в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил включительно установлена в размере 35 руб. с каждой лошадиной силы.

Месяц регистрации, а  также месяц снятия транспортного  средства с регистрации при расчете  транспортного налога ООО «Сапсан» принимает за полный месяц. Сумма налога и авансовых платежей по нему определена с учетом коэффициента, равного 0,92 (11 мес. : 12 мес.).

ООО «Сапсан» исчислило и уплатило в течение 2011 г. авансовые платежи за I квартал, II квартал и III квартал указанного года в сумме 966 руб. [(120 л. с. x 35 руб./л. с. x 0,92) : 4] соответственно.

Транспортный налог за 2011 г. организация заплатила в размере 966 руб. (120 л. с. x 35 руб/л. с. x 0,92 - 966 руб. - 966 руб. - 966 руб.).

Суммы начисленного транспортного  налога (авансового платежа) отражаются по кредиту счета 68.7. Какой счет при этом дебетовать, организация должна определить самостоятельно и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике. На предприятии ООО «Сапсан» в соответствии с учетной политикой счет 68.7 дебетуется со счетом 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете ООО «Сапсан» за 4 кв. 2011г. сделана запись: