Учёт налогов и сборов

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров, работ или  услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ  или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.⁵

Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Налоговый период по НДС установлен ст. 163 НК РФ как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в  бюджет установлены в ст. 174 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что НДС уплачивается равными  долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Это положение не действует для  лиц, указанных в п. 5 ст. 173 Кодекса, и для налоговых агентов, уплачивающих НДС за иностранных лиц, не состоящих  на учете в налоговых органах  Российской Федерации в качестве налогоплательщиков. Для них п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрен иной порядок уплаты налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все  налогоплательщики и налоговые  агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Рабочим планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии ООО «Сапсан» используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открываются субсчета:

1) «НДС при приобретении основных средств»;

2) «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3) «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам в бухгалтерии  
ООО «Сапсан» отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после отгрузки поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают  с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Общая схема записей  по отражению приобретения товаров (работ, услуг) и предъявлению бюджету  НДС в ООО «Сапсан» по ним за 4 квартал 2011г. будет иметь следующий вид:

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражено приобретение товаров (работ, услуг) на стоимость  приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС	79 611 091	10, 41, 44	60, 76.5
Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	13368175	19	60, 76.5
На основании счета-фактуры поставщика предъявлен бюджету НДС на сумму  предъявляемого бюджету налога.	13368175	68-2	19

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

При продаже товаров  или другого имущества в ООО «Сапсан» исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и  
91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68.2 и кредиту счетов учета денежных средств.

В ООО «Сапсан» продажа товаров осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия частичной предварительной либо полной оплаты товаров согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, которая находит отражение в бухгалтерии ООО «Сапсан» - по счету 62, субсчет 2 «Авансы полученные».

Схема бухгалтерских  записей по отражению получения  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) и последующей их продажи в ООО «Сапсан» имеет следующий вид:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается получение налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) на фактически полученную сумму денежных средств;

Дебет 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет с полученных авансов.

По данным регистра счета 68 представим бухгалтерские записи учета налога на добавленную стоимость в ООО «Сапсан» за 4 квартал 2011г.:

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи товара по ставке 18%	90230965	62.1	90.1
Отражена выручка от продажи товара по ставке 10%	104021	62.1	90.1
Начислен НДС, причитающийся к  получению от покупателей за проданные  им товары	16251976	90.3	68.2
Восстановлена сумма НДС ранее  принятая к вычету	9996	19.3	68.2
Получена предоплата от покупателей	17206868	51	62.2
Начислен к уплате в бюджет НДС  с полученной предоплаты от покупателей	2624776	76.АВ	68.2
Восстановлена сумма НДС, начисленная  с ранее полученной предоплаты	2673749	68.2	76.АВ
Предъявлен к вычету НДС	13368175	68.2	19

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ООО «Сапсан» определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с оборота продаж по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, выделенные поставщиками товарно-материальных ресурсов в счетах-фактурах.

В 1 квартале 2012г. бухгалтерия  ООО «Сапсан» перечисляла в бюджет сумму НДС за 4 квартал 2011г. равными частями 20-го числа каждого месяца:

20.01.2012г. – 948275 руб.;

20.02.2012г. – 948275 руб.;

20.03.2012г. – 948274 руб.

Итого за 4 квартал 2011г. перечислено 2844824 руб.

На данный момент ООО «Сапсан» является плательщиком НДС по ставкам 10 и 18 %. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена в приложении 2.

Одним из важнейших нововведений, затронувших порядок расчета НДС, является появление нового вида счета-фактуры. С 1 октября 2011 г. при изменении стоимости или уточнении количества отгруженных товаров, работ, услуг выставляется документ «Корректировочный счет-фактура». Порядок его оформления аналогичен порядку оформления обычного счета-фактуры. На основании данного документа поставщик имеет право принять к вычету ранее начисленный НДС в ситуации, когда первоначальная цена поставки изменена в меньшую сторону. Если первоначальная цена поставки изменена в большую сторону, право на вычет дополнительной суммы НДС получает покупатель. Сумма вычета будет равна разнице между величиной налога до и после корректировки. Составить корректировочный счет-фактуру продавец может лишь на основании первичного документа, подтверждающего согласие покупателя либо факт его уведомления об изменении стоимости товаров.

 

2.2 Учет налога на доходы физических лиц

 

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в  течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и т.п.⁶.

Налог удерживается непосредственно  из суммы дохода, который получил  работник. Ставки НДФЛ устанавливает  ст. 224 Налогового кодекса.

Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки:

- 9% - для доходов в  виде дивидендов;

- 35% - для доходов в  виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

Налоговые резиденты - это  люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней.

Нерезиденты - это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

Основная ставка для  нерезидентов в 2011 г. равнялась 30%. Если у нерезидента сменится статус, то к его доходам надо применить ставку 13% и пересчитать налог с начала календарного года.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении  которых применяют налоговые  ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. По ним не применяются  никакие налоговые вычеты.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

Предоставить налоговые  вычеты (уменьшить облагаемые доходы) организация может только налоговым резидентам. Вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные (если работник приобрел или продал жилье), профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам). Остановимся на стандартных налоговых вычетах.

Стандартные налоговые  вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Поэтому  следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет соответствующее заявление на вычет.

Если сотрудник работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой организации получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них.

Облагаемый налогом  доход сотрудников ежемесячно уменьшается на следующие стандартные налоговые вычеты: 3000 руб., 500 руб., 1400 руб.

Перечень лиц, имеющих  право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 части второй Налогового кодекса. Он, в частности, предоставляется сотрудникам, которые: пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; являются инвалидами Великой Отечественной войны.

Перечень лиц, имеющих  право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 части второй Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется сотрудникам, которые: являются Героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; стали инвалидами I и II группы.