Учёт и контроль расчётов с дебиторами и кредиторами

    Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. [12,С.226]

    На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    По  дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

    - к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    - к поставщикам, транспортным и  другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

    - к кредитным организациям по  суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

    а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

    Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

    На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

    Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

    Учет  по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

    Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам  доходов и организациям, их начисляющим.[14, С.584]

    На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

    По  истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

    - в платежной ведомости напротив  фамилий лиц, не получивших  причитающиеся суммы, проставляется  штамп или делается надпись  «депонировано»;

    - составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

    - в конце платежной ведомости  делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;

    -  в кассовую книгу записываются  фактически выплаченные суммы.

       Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

    В организации ведется книга учета  таких сумм, в которой по каждому  депоненту указывается табельный  номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной  суммы.

    Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

    Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.[12, С.268]

    Учет  расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

    Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;

    Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

    Кредт сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;

    Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит  сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата;

    Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

    Помимо  указанных субсчетов к счету 76 могут быть открыты другие субсчета согласно деловому обороту организации (например, расчеты по исполнительным листам, расчеты с нерегулярными контрагентами и др.).

    Конечное  сальдо по счету 76 определяется по оборотной  ведомости по субсчетам и аналитическим счетам. 
 

    1.4. Учет списания дебиторской и  кредиторской задолженности. Сроки исковой давности. 

    Для организаций-покупателей дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и

    должна  учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

    Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации.

    Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

    Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

    В практической деятельности иногда возникают  ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

    В этом случае организации должны руководствоваться  общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

    Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. [14,С.602 ]

    ГК  РФ устанавливает общий срок исковой  давности - 3 года. Для отдельных видов  требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

    По  обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

    По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен в договоре либо определен  моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

    Перемена  лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

    Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

    Для целей бухгалтерского учета суммы  кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

    В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

    Списание  кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Налоговые аспекты.

      В соответствии с п. 18 ст. 250 НК  РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам, которые увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

    Согласно  подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные и/или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Суммы дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

    Для целей бухгалтерского учета суммы  дебиторской задолженности, списанные  в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

    В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

    Списание  дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).