Учетно-правовые вопросы налога на прибыль

одного  отчетного периода и не предусмотрена  поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов  и расходов. Если расходы не могут  быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.

     Кассовый  метод означает, что датой получения  дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (услуг, работ) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [7].

Таблица 1.2

     Классификация расходов

     Применять кассовый метод не могут организации:

      - заключившие договор доверительного  управления имуществом или договор о совместной деятельности;

      - организации, у которых сумма  выручки от реализации товаров  (работ, услуг) без НДС в среднем  за предыдущие четыре квартала  превысила 1 000 000 руб. за каждый  квартал.

     При нарушении вышеперечисленных условий перейти с кассового метода на метод начисления можно только с начала года.

     Доходы  по кассовому методу признаются в  тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили  деньги или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные  права). Организации, применяющие кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов [4]. 

 

      2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ 

     1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     По  итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налогоплательщики  исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца [3].

     Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Налогоплательщик вправе перейти  на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

     3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

     4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

     5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

     - если источником доходов налогоплательщика  является российская 

организация, обязанность удержать налог из доходов  налогоплательщика и 

перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

     - если по государственным и  муниципальным ценным бумагам  не представляется возможным  определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

     Информация  о видах ценных бумаг, по которым  применяется порядок, установленный  настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным  органом исполнительной власти.

     6. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

     Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

     7. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     Налоговый агент обязан перечислить соответствующую  сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации  или иного получения доходов иностранной

организацией.

     8. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

     9. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

     10. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.

     Устранение  двойного налогообложения:

     1. Доходы, полученные российской организацией  от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются  при определении ее налоговой  базы. Указанные доходы учитываются  в полном объеме с учетом  расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

     2. При определении налоговой базы  расходы, произведенные российской  организацией в связи с получением  доходов от источников за пределами  Российской Федерации, вычитаются  в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

     3. Суммы налога, выплаченные в соответствии  с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  организацией налога в Российской  Федерации. При этом размер  засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

     Зачет производится при условии представления  налогоплательщиком

 документа,  подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами

Российской  Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного  налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для  налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных  государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента [6].

     4. При наличии обособленных подразделений,  расположенных за пределами территории  Российской Федерации, уплата  налога (авансовых платежей по  налогу), а также представление  расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

 

3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

3.1 Учетные проблемы, обусловленные необходимостью

исчисления  суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет

 

     Международные стандарты учета (в частности, МСФО 12 «Налоги на прибыль») не преследуют цели исчисления в системном бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Международная практика отводит показателям отложенных налогов иную роль, о которой мы говорили выше (в первую очередь, это соблюдение принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Поэтому начисление и уменьшение показателей отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом расчетов по налогу на прибыль не требуется и не практикуется. В корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль делается только одна проводка — на сумму налога, исчисленную по данным налогового учета, процедуры которого определяются национальным налоговым законодательством  каждой страны. Все дальнейшие операции осуществляются за счет корректировок сумм доходов и расходов организации.