Учетно-правовые вопросы налога на прибыль

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Особенности определения налоговой базы 

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации  являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года.

     Расчет  налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

-выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

-выручка  от реализации ценных бумаг;

-выручка  от реализации покупных товаров;

-выручка  от реализации основных средств;

-выручка  от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

-выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) обслуживающих производств  и

хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

     -расходы  на производство и реализацию  товаров собственного производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав;

     -расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг:

     -расходы  от реализации основных средств;

     -расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль от реализации в том числе:

     -прибыль  от реализации товаров собственного  производства, а также прибыль  от реализации имущества, имущественных  прав;

     -прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации покупных  товаров;

     -прибыль  (убыток) от реализации основных средств;

     -прибыль  (убыток) от реализации обслуживающих  производства и хозяйств.

     5. Суммы внереализационных доходов  в том числе:

     -доходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -доходы  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

     6. Суммы внереализованных расходов, в частности:

     -расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -расходы  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

     7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

     8. Итого налоговая база за отчетный  период.

     9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ [1].

     Глава 25 НК РФ установила порядок исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все

данные  в каждой декларации указываются  нарастающим итогом с начала года.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого

отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в

 бухгалтерском  учёте.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Методы начисления налога на прибыль организаций 

     Налог на прибыль организаций исчисляется  для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта [5].

     Налоговый и отчетный периоды:

     1. Налоговым периодом по налогу согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.

     2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

     С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20% 
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

1. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
2. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
3. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
4. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

     При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Возможны  два метода признания и определения  доходов и расходов:

     - метод начисления (или накопительный  метод, метод по отгрузке);

     - кассовый метод (или метод присвоения).

     Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов.

Таблица 1.1 

     Сравнительная характеристика метода начисления и  кассового метода

 

 

     Каждый  из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

     Плюсом  кассового метода является то, что  в доход, учитываемый при налогообложении  прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается  в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода

     Именно  по этим причинам многие налогоплательщики  отказались от кассового метода, и перешли на метод начисления.

     Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают  как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит  в том, что в состав доходов  включается вся выручка независимо оттого, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.

     Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

     Если  договором предусмотрено получение доходов в течение более чем