Учетно-правовые вопросы налога на прибыль

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ  АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО  –ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 
 
 

Кафедра  Бухгалтерского учета, анализа  и аудита 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине :          Бухгалтерский учет, анализ и аудит

на тему:                 Учетно-правовые вопросы налога на прибыль 

Научный руководитель:_______________________

Выполнила студентка _______ группы _____ курса

Специальность: ______________________________

______________________________

                                                                                                           (Ф.И.О. студентки) 

Дата  сдачи работы: ___________________________

Оценка  курсовой работы:______________________ 
 

Ахтубинск 2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

     1.1 Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

     1.2 Особенности определения налоговой  базы

     1.3 Методы начисления налога на  прибыль организаций

2. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И СРОКИ  ЕГО УПЛАТЫ

3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

     3.1  Учетные проблемы, обусловленные  необходимостью исчисления суммы  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет

     3.2 Изменения в нормативные правовых  актах по учету  налога на  прибыль в 2011году

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка. 
      Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

     Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями.

Налог на прибыль  в системе российского налогообложения  относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный  налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его  окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. [2 с. 247] 

     Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

     Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

     Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и учетно-правовых вопросов данного вида налога.

     Предметом исследования работы является налог на прибыль. В данной  работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные нормативно-правовые аспекты расчета налога на прибыль.

     Для реализации поставленных целей в данной работе формируются следующие задачи: экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии; учетно-правовые аспекты расчета налога на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в законодательство  РФ . 
 
 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ  НАЛОГА 

НА  ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 

1. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

     Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия  и организации (в том числе  бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие аналогичные  подразделения предприятий и  организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет.

     Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

     Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

     Не  являются плательщиками налога по настоящему Закону:

а) банки;

б) кредитные  учреждения - по доходам от осуществляемых в установленном порядке отдельных  банковских операций и сделок;

в) предприятиям - по доходам от страховой деятельности;

г) организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную

 систему  налогообложения, учета и отчетности;  единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог).

     Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Величина  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей  определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме: 

 

 Рис. 1.1 Схема  расчета текущего налога  на прибыль

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. 

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

      Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
6. суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.