Учетная политика

1.              Дебет 08 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 101700 руб. (без НДС)— приобретена форменная одежда.

2.  Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18300 руб. -— учтен НДС по приобретенным комплектам одежды.

3.  Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» — 120 тыс. руб. — оплачена за­долженность поставщику за комплекты одежды.

В феврале 2005 г.

4.  Дебет 01  «Основные средства», Кредит 08 «Приобрете­ние объектов основных средств» — 101700 руб. — передана фор­менная одежда сотрудникам.

5.  Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» — 18300 руб. — поставлен НДС на возмещение из бюджета.

Начиная с марта 2005 г., организация будет относить на рас­ходы ежемесячную сумму амортизации по данной одежде в те­чение срока полезного использования.

6.              Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Аморти­зация основных средств» — 4231 руб. — начислена сумма амор­тизации за месяц.

Если срок использования форменной одежды менее или ра­вен 12 месяцам, то в бухгалтерском учете она учитывается в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ). В налоговом учете такие затраты на форменную одежду едино­временно списываются в состав материальных расходов, на ос­новании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если стоимость форменной одежды не более 10 тыс. руб., то в бухгалтерском учете она учитывается в составе МПЗ. В налого­вом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. пример 8).

Если форменная одежда предназначена только для исполь­зования на работе, то нельзя считать, что работник получил от организации какой-либо доход, поэтому стоимость такой фор­мы не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Пример 8. Учёт форменной одежды стоимостью ниже 10 тыс. руб. за комплект.

Гостиница ** приобрела в январе 2005 г. 10 комплектов фор­менной одежды по цене 5900 руб. за комплект (в том числе НДС — 900 руб.). Срок полезного использования составляет менее 12 ме­сяцев. Тогда в учете гостиницы это отразится следующим образом:

В январе 2005 г.

1. Дебет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяй­ственные принадлежности», Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» — 50 тыс. руб. (без НДС) — приобретена форменная одежда.

2. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 9 тыс. руб. — учтен НДС по приобретенным комплектам одежды.

3. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» — 59 тыс. руб. — оплачена задол­женность поставщику комплектов одежды.

4. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» — 9 тыс. руб. — поставлен НДС на возмещение из бюджета.

В феврале 2005 г.

5.              Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материа­лы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — 50 тыс. руб. — стоимость форменной одежды списана на расходы.

3.5.2. Учёт дополнительных услуг в гостинице

Гостиницы могут осуществлять дополнительные виды деятель­ности, основным из которых является общественное питание (ре­стораны, мини-бары, буфеты). Перечисленные предприятия от­носятся к предприятиям общественного питания, поэтому они должны соблюдать все требования, установленные законодатель­ством для таких предприятий. В гостиницах предприятия обще­ственного питания представлены, как правило, в виде рестора­на, бара, кафе или буфета.

В соответствии с ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», приведем следующие определения:

1. Ресторан — предприятие общественного питания с широ­ким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая за­казные и фирменные; водочные, табачные и кондитерские изде-

лия, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с орга­низацией отдыха.

2,              Бар — предприятие общественного питания с барной стой­кой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоал­когольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, муч­ные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

3.              Кафе — предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, за­казные блюда, изделия и напитки.

Отметим, что такие предприятия, как рестораны и бары, под­разделяются на классы:

а)              люкс;

б)              высший;

в)              первый.

Независимо от класса, к этим предприятиям предъявляются жесткие требования, касающиеся качества услуг, их безопасно­сти для жизни и здоровья людей, окружающей среды и имущест­ва. Рассматривая вопросы лицензирования непосредственно гос­тиничной деятельности, мы уже отмечали, что для осуществле­ния гостиничных услуг лицензия не нужна. Однако если, наря­ду с основной деятельностью, гостиница осуществляет виды де­ятельности, попадающие под лицензирование, то она должна получить такую лицензию.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «0 лицензировании отдельных видов деятельности», услуги обще­ственного питания не попадают под лицензирование. Но, как правило, рестораны и бары продают алкогольную продукцию, а этот вид деятельности попадает под лицензирование, в соответ­ствии со статьей 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота эти­лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

Кроме того, услуги общественного питания подлежат обяза­тельной сертификации. Такое требование закреплено в Поста­новлении Правительства РФ от 13.08.1997 г. №1013 «Об ут­верждении перечня товаров, подлежащих обязательной серти­фикации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации». Порядок сертификации продукции и услуг об­щественного питания установлен Федеральным законом от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Срок действия сертификата соответствия определяется аналогичным техническим регламентом и, как правило, выдается на один год. При сертификации определяется и класс, к которому от­носится ресторан или бар.

Основными нормативными и технологическими документа­ми на предприятии общественного питания являются:

а)              калькуляционная карточка (форма № ОП-1);

б)              план-меню (форма № ОП-2);

в)              требование в кладовую (форма № ОП-3);

г)              ведомость учета движения посуды и приборов (ф. № ОП-9);

д)              акт о реализации и отпуске изделий из кухни (ф. № ОП-10).

Как и любая отрасль экономики, предприятия общественно­го питания имеют ряд специфических особенностей. Для начала отметим одну из них — использование учетных цен на продук­ты (сырье), из которых изготавливается продукция собственно­го производства.

Предприятия общественного питания определяют самостоя­тельно, каким образом осуществляется учет продуктов (сырья) и товаров: либо по цене приобретения, либо по продажной цене с добавлением торговой наценки. В такой ситуации гостиницам необходимо самостоятельно решать, какой применять вариант учета приобретенных для общепита продуктов. Главным прин­ципом применения продажных цен в качестве учетных являет­ся использование на предприятии стоимостной схемы учета. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем това­рам, без подразделения по наименованиям. Учет по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, когда движение и остатки товаров учитыва­ются по каждому наименованию товаров.

На выбор метода оценки сырья, используемого на предприя­тии общественного питания, оказывает влияние и тот фактор, к какому типу и классу относится данное предприятие. Учет сы­рья и покупных товаров в цене приобретения с добавлением еди­ной наценки (продажная цена) целесообразно вести в кладовых предприятий общественного питания, относящихся к одному типу и классу. Если гостиницей выбран метод оприходования продуктов в общепите по продажным ценам, то необходимо об­ратить внимание на следующие особенности.

В составе продажной цены помимо торговой наценки должна быть учтена сумма налога на добавленную стоимость (открывает­ся отдельный субсчет для счета 42 «Торговая наценка»). Кроме того, особенностью предприятий общепита является то обстоя­тельство, что начисление торговой наценки может производиться как на стадии оприходования продуктов на склад (в кладовую), так и при передаче их в производство для изготовления блюд.

Учет водочных изделий и покупных товаров, получаемых от сторонних организаций, в кладовой предприятий ведется в це­нах приобретения с использованием торговой наценки (продаж­ная цена), причем наценка осуществляется в момент оприходо­вания на склад. В том случае, если оприходование продуктов, приобретенных для структуры общепита, производится по це­нам приобретения, отражение в учете операций реализации из­делий кухни и себестоимости их изготовления осуществляется аналогично гостиничным услугам.

Расчет продажной цены в предприятии общественного питания осуществляется с помощью процесса калькулирования. Калькули­рование продажной цены готовой продукции производит бухгал­тер-калькулятор, на основании нормативов, установленных Сбор­никами рецептур. Сборники рецептур являются специальными нормативными документами, используемыми в общественном пи­тании. Сборник рецептур содержит необходимые данные для рас­чета продажной цены, а именно: расход сырья, необходимого для изготовления какого-либо блюда, причем нормы расхода сырья указаны по массе в граммах, кроме того, данный сборник устанав­ливает и нормы выхода готовых изделий с указанием массы от­дельных составляющих, приводится общий вес готового блюда в граммах. Если ресторан имеет £вои фирменные блюда или изготав­ливает продукцию по нетрадиционным технологиям, то, чтобы установить цену блюда, в ресторане разрабатывают стандарты пред­приятия и на их основании технико-технологические карты (ТТК).

Рассчитывая продажную цену, бухгалтер-калькулятор осуще­ствляет данный расчет в калькуляционной карточке (унифици­рованная форма № ОП-1, утвержденная Постановлением Госком­стата РФ от 25.12.1998 г. № 132).

Основанием для списания стоимости продуктов (сырья), из­расходованных на приготовление собственной продукции в ресто­ране, и величины выручки, полученной от продажи этой продукции, служит специальная форма товарного отчета для организа­ций общественного питания. Данный документ называется «Ве­домость учета движения продуктов и тары на кухне» (форма № ОП-14, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.). Этот документ выполняет такую же роль, как и товар­ный отчет в торговой организации, служит для контроля над дви­жением продуктов и поступлением выручки. Заполняется данная ведомость ежедневно, как правило, заведующим производством, в двух экземплярах, один из которых сдается бухгалтеру под рос­пись, а второй остается у материально ответственного лица.

К ведомости учёта прилагается план-меню и один экземпляр меню для посетителей. Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости, в приходной части ведомости отражает­ся фактическое поступление продуктов (сырья) на кухню. Сто­имость продуктов отражается в учетных ценах (покупных или продажных). Фактическое поступление сырья отражается на основании документов на выдачу продуктов со склада (наклад­ные, требования, заборные листы и др.).

Расходная часть формы № ОП-14 представляет собой раздел, отражающий выручку от реализации продукции, изготовленной на кухне. Графа 2 «Сумма фактической реализации» заполняется на основании «Акта о реализации готовых изделий кухни за на­личный расчет» (форма № ОП-12) и других документов, прикла­дываемых к ведомости. В графе 5 «Стоимость по учетным ценам» отражается стоимость продуктов по учетным ценам, использо­ванных для изготовления продукции, согласно калькуляционным карточкам. Если ресторан ведет учет продуктов (сырья) по про­дажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка», производится расчет реализованной торговой наценки. Остаток продуктов на конец дня представляет собой величину незавер­шенного производства. Строка «Фактический остаток» заполня­ется при проведении инвентаризации на конец дня. Выявленные расхождения (недостачи или излишки) представляют собой пере­расход или экономию продуктов при изготовлении блюд по срав­нению с нормами вложения продуктов, предусмотренные сборни­ками рецептур.

В бухгалтерском учете ресторана сырье, отпускаемое из кла­довой предприятия в производство (на кухню), отражается по дебету счета 20 «Основное производство», к которому необходимо открыть отдельный субсчет «Расходы ресторана». По креди­ту данного счета отражается списание сырья, израсходованного на изготовление блюд, стоимость возвращенного сырья из про­изводства в кладовую, а также списание недостач и потерь про­дуктов (в установленном законодательством порядке).

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство», субсчет «Расходы ресторана» означает стоимость остатков необработан­ного сырья, а также сырья в полуфабрикатах и нереализован­ной продукции. Аналитический учет ведется по каждому произ­водству и материально ответственному лицу. Поступление сы­рья из кладовой предприятия в учете отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Расходы рес­торана», Кредит 41-1 «Товары на складах».

Списание сырья, израсходованного на приготовление блюд и кулинарных изделий:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кре­дит 20 «Основное производство», субсчет «Расходы ресторана».

Если из производства готовые изделия и полуфабрикаты от­пускаются в мелкорозничную сеть, используется следующая бух­галтерская проводка:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле», Кредит 20 «Ос­новное производство», субсчет «Расходы ресторана».

Возврат продуктов из кухни в кладовую отражается с помо­щью проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах», Кредит 20 «Основное про­изводство», субсчет «Расходы ресторана».