Учетная политика

Пример 4. Пример отражения в учёте операций по реализа­ции гостиничных услуг по методу начисления

Стоимость услуг по проживанию в гостинице ** за январь 2005 г. составила 59 тыс. руб., в том числе НДС 18% = 9 тыс. руб. В учетной политике гостиницы ** отражено, что выручка признается ежедневно. В целях налогообложения прибыли орга­низация использует метод начисления.

Себестоимость гостиничных услуг за январь 2005 г. состави­ла 45 тыс. руб. В течение января 2005 г. клиентами была внесе­на плата за проживание в размере 70800 руб., из которых 11800 руб. (70800 руб. - 59 тыс. руб.) приходятся на предвари­тельную оплату, так как часть клиентов продолжала проживать в гостинице на конец отчетного периода. Предположим, что вся сумма оплаты поступила в кассу гостиницы.

В бухгалтерском учете вышеприведённые операции отража­ются следующим образом:

1. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кре­дит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 59 тыс. руб. — отра­жена выручка от реализации гостиничных услуг.

2.Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную сто­имость», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 9 тыс. руб. — начислен НДС с реализации услуг.

  3.Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» — 45 тыс. руб. — списана на реализацию фактическая себестоимость услуг.

4.  Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 5 тыс. руб. — отраже­на прибыль от реализации гостиничных услуг.

5.  Дебет 50 «Касса», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 11800 руб. — получена предварительная оплата за проживание.

6.  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы выданные», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 1800 руб. — начислен НДС с суммы, поступившей предварительной оплаты за проживание.

Четвёртая проводка приведена в качестве примера расчета финансового результата от реализации гостиничных услуг. В учете такая проводка делается заключительными оборотами в конце месяца по всему объему продаж и себестоимости этих про­даж, иначе говоря, по всем видам деятельности гостиницы.

Рассмотрим учёт предоставления услуг по бронированию но­меров. Гостиница может принять заказ на бронирование с помо­щью: обычной связи (телефон, факс, телеграмма); центральной системы бронирования. В первом случае администратор гости­ницы, получив заявку на бронирование, информирует клиента о наличии свободных номеров, стоимости проживания и условий оплаты. Резервируя номер для клиента, дежурный администра­тор сообщает клиенту номер подтверждения о бронировании. Письменное подтверждение о бронировании должно обязатель­но содержать следующие реквизиты: имя гостя; дату заезда; тип номера; срок и стоимость проживания.

На практике существуют два основных способа бронирова­ния места — гарантированное и негарантированное. Способ рас­четов гостиницы с заказчиками зависит от того, какое брониро­вание применяется.

При гарантированном бронировании гостиница никому не сда­ет забронированный номер вплоть до установленной клиентом даты заезда. Клиент же в свою очередь обязан оплатить номер даже в случае, если он не будет заселяться в номер, либо отменить бронирование до определенного дня и часа, установленных гостиницей. Но в последнем случае клиент уплачивает гостинице неустойку.

К основным способам гарантированного бронирования относят­ся: предоплата услуг по безналичному расчету; гарантия под кре­дитную карту; гарантия под обязательства организации, имеющей с гостиницей долгосрочный договор. При негарантированном бро­нировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного времени. Если клиент в номер не поселился, то броня аннулируется, при этом клиент не уплачивает неустойку.

Большинство иностранных клиентов могут вообще не знать о том, гостиницы какого класса существуют в том или ином рос­сийском городе. Поэтому все большее количество гостиниц вклю­чается в международную систему бронирования. Эта система представляет собой информационную сеть, объединяющую оте­ли различных стран. Как правило, владеют такой системой бро­нирования международные специализированные агентства или крупные авиакомпании. Войдя в эту систему, гостиница полу­чает возможность предоставлять услуги по бронированию номе­ров в автоматическом режиме. Для этих целей международное агентство устанавливает в гостинице необходимое оборудование и подключает его к общей информационной базе. С этого момен­та все клиенты агентства могут получить необходимую инфор­мацию о гостинице и сразу же забронировать номер. Рассмот­рим на примере 5, как в бухгалтерском учете гостиницы отра­жаются операции по бронированию номеров.

Пример 5. Отражение операций по бронированию номеров.

Гостиница ** получила от организации заявку на бронирова­ние 15 номеров на одни сутки для участников научной конфе­ренции. Организация перечислила сумму 100% предваритель­ной оплаты в размере 22500 руб., в том числе НДС 18% — 3431 руб. Получив предоплату, бухгалтер гостиницы сделает в учете следующие бухгалтерские проводки:

1.  Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 22500 руб. — получена на расчётный счёт стоимость бронирова­ния номеров;

2.  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы полученные», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 3431 руб. — начислен НДС с аванса.

За два дня до начала конференции предприятие уведомило гос­тиницу о том, что один участник конференции заболел, следова­тельно, число номеров уменьшилось до 14. Новая стоимость разме­щения участников конференции составит 21 тыс. руб., в том числе НДС — 3202 руб. В учете были сделаны следующие проводки:

3.  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Оплата за проживание», Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 21 тыс. руб. — отражена выручка от реализации услуг по проживанию.

4.  Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кредит 68 «Расче­ты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 3202 руб. — начис­лен НДС с реализованных услуг.

5.  Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 3202 руб. — восстановлен НДС с ра­нее полученного аванса.

6.  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы выданные», Кредит 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Оплата за проживание» — 21 тыс.руб. — зачтена сумма аванса.

7.  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы выданные», Кредит 51  «Расчетный счет» — 1500 руб. — возвращена заказчику стоимость размещения одно­го участника.

В процессе оказания услуги по проживанию случается, что гости, проживающие в гостинице, портят имущество. Правила­ми предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации установлено, что в этом случае виновные обязаны возместить нанесенный ущерб. Согласно п. 26 указанных Правил потреби­тель, в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, возмещает ущерб в случае утраты или повреждения иму­щества гостиницы, а также несет ответственность за иные нару­шения. В случае порчи имущества, не подлежащего восстанов­лению, клиент возмещает нанесённый ущерб. Эта сумма возме­щаемого ущерба, которую уплачивает клиент, является для го­стиницы внереализационным доходом. Это следует из п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Внереализационными доходами также являются:

  ■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

■               активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

■               поступления в возмещение причиненных организации убытков;

■               прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

■               суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

■               курсовые разницы;

■               сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

■               прочие внереализационные доходы. Такие суммы отражаются в учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Рассмотрим на примере 6.

Пример 6. Отражение сумм возмещаемого ущерба клиентами.

Дежурная по этажу гостиницы ** обнаружила, что постоя­лец испортил по своей вине телевизор, и сообщила об этом адми­нистратору гостиницы. Телевизор можно отремонтировать, сум­ма ремонта составляет 800 руб. После составления Акта о порче имущества (форма № 9-Г) в трёх экземплярах постоялец полно­стью возместил гостинице ущерб. Один экземпляр акта был пе­редан в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу, третий — на руки виновнику. В бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 800 руб. — возмещена сумма нане­сенного ущерба.

Далее рассмотрим учёт затрат на приобретение форменной одежды персонала. Одним из атрибутов, позволяющих судить об уровне обслуживания гостиницы и его качестве, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, что гос­тиница, работники которой имеют свою фирменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличитель­ными знаками, оставляет приятное впечатление у клиента. В отношении работников гостиниц нужно особо отметить, что они используют не спецодежду, а именно форменную одежду, что не одно и то же. Спецодежда представляет собой одежду, необходи­мую для предотвращения или уменьшения воздействия на ра­ботников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, что соответствует требова­ниям статей 209 и 212 Трудового Кодекса РФ.

Форменная же одежда не используется работником для за­щиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания имиджа организации/Обязательность ношения фор­менной одежды для работников той или иной организации мо­жет быть продиктована и требованиями законодательства, и требованием, установленным руководителем организации. В от­ношении таких предприятий, как гостиницы, нужно отметить следующее:

В соответствии с Правилами предоставления гостиничных ус­луг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 г. №490, материально-техническое обеспечение гос­тиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. В соот­ветствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 21.06.2003 г. № 197 «Об утверждении Положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения», расхо­ды на приобретение специальной одежды для гостиниц катего­рии две звезды и выше становятся обязательными.

Учёт форменной одежды в гостиницах имеет следующие осо­бенности. Сначала отметим, что форменная одежда может вы­даваться работникам гостиницы в личное постоянное пользо­вание или только для использования на работе без личного по­стоянного пользования. В зависимости от этого у организации возникают различные налоговые последствия. Если форменная одежда не передается в личное пользование работнику, то пра­во собственности на такую форменную одежду остается у гос­тиницы, в этом случае, увольняясь, работник обязан вернуть «униформу». Если форменная одежда используется работни­ком исключительно в производственных целях, то расходы на нее можно учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Феде­рации расходы на фирменную одежду, приобретаемую для обес­печения сотрудников организации по инициативе работодателя, должны быть экономически обоснованы, документально подтвер­ждены и произведены для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Только в этом случае они могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. В отноше­нии экономической обоснованности нужно иметь в виду следующее: если форменная одежда стоит неоправданно дорого, то на­логовый орган может не согласиться с экономической обосно­ванностью таких расходов. Порядок учета фирменной одежды зависит от срока, на который она рассчитана.

Если срок использования форменной одежды превышает 12 ме­сяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств. Для целей налогообложения прибыли форменная одежда как средство труда, относится к основным средствам независимо от срока полезного использования. Если стоимость данной одежды превышает 10 тыс. руб., и срок ис­пользования — свыше 12 месяцев, то в целях исчисления при­были форменная одежда будет признана амортизируемым иму­ществом. Таково требование п. 1 ст. 256 НК РФ.

Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Однако в классификации основных средств, установлен­ных данным Постановлением, форменная одежда там не упоми­нается, поэтому организация вправе установить срок самостоя­тельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изго­товителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета (см. пример 7).

Пример 7. Учёт форменной одежды, стоимостью выше 10 тыс. руб. за комплект.

В январе 2005 г. гостиница ** приобрела для своих сотрудни­ков 10 комплектов форменной одежды. Стоимость одного комп­лекта составляет 12 тыс. руб. (в том числе НДС — 1830 руб.). В феврале 2005 г. все 10 комплектов были выданы работникам.

Гостиница установила, что срок полезного использования од­ного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях налогообложения гостиница ** ис­пользует метод начисления.

В используемом примере ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16% (1 : 24 мес. х 100%), а еже­месячные амортизационные начисления по 10-ти комплектам составят 4 231 руб. ((12 тыс. руб. - 1830 руб.) х 4,16% х 10 шт.).

Амортизация начисляется с марта 2005 г., месяца, следую­щего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию. В бухгалтерском учете гостиницы данные операции будут отраже­ны следующим образом:

В январе 2005 г.