Учетная политика предприятия, ее назначение и содержание

3. Содержание  Учетной политики (оформление , объем и порядок утверждения),а так же ее содержание и назначение налоговых вопросов в учетной политике.

 

Руководство компании обязано выбирать, разработать и  применять Учетную политику организации  таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали  всем требованиям каждого применяемого в компании НСФО или МСФО.

Учетная политика, составленная по правилам МСФО или  НСФО №2 должна обеспечить представление  в финансовой отчетности такой информации, которая:

уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;

надежна в том, что  отчетность, составленная по правилам Учетной политики:

- достоверно представляет  финансовое положение, результаты  финансовой деятельности, движение  денежных средств и наличие  собственного капитала компании;

- отражает экономическое  содержание событий и операций, а не только их юридическую  форму, при этом, в случае противоречий  между формой и содержанием,  приоритетным признается экономическое  содержание операций;

- является нейтральной,  то есть свободной от субъективного  подхода;

- является осмотрительной  и полной во всех существенных  аспектах, т.е. доходы и стоимость  активов не завышены, а расходы  и обязательства не занижены, при этом уровень существенности  выбран и рассчитан достаточно  обоснованно по принятой компанией  методике. 
Кроме этого, целесообразно и наиболее выгодно привлекать на договорной основе сторонних консультантов, имеющих опыт перевода компаний на новую систему учета. Филиалы, представительства, дочерние и зависимые компании принимают основы УП головной (материнской) компании, как с целью формирования единообразного подхода, так и в силу требований МСФО (IFRS) №1.

Учитывая, что необходимость  принятие новой Учетной политики во многих компаниях практически  совпала с переходом на новую систему учета и отчетности, рекомендуется ее разработку совместить с программой конверсии стандартов и трансформации учета и отчетности.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации  и подготовки входящей финансовой отчетности по состоянию на 1.01.2008г. в дальнейшем следует дополнить разделами  организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана Инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций компании, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового Кодекса РК (НК РК) и либо не определены в нем, либо не имеют однозначного толкования в силу различий норм МСФО, НСФО и НК РК.

МСФО и НСФО рассматривают  Учетную политику только как выбор  способов:

- подготовки финансовой  отчетности;

- представления  финансовой отчетности (раскрытие);

- внесения изменений  и дополнений в Учетную политику.

Однако, несмотря на то, что ни Закон РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», ни МСФО и НСФО не предусматривают  включение в Учетную политику элементов налоговой политики, мы все-таки считаем, что на данном этапе  реформы такая необходимость  существует, в силу того что в  одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в  комплексе, как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности. Более того, с 2009г. новый Налоговый Кодекс РК предусматривает обязанность налогоплательщиков по разработке и применению Налоговой политики и организации налогового учета.

Для придания УП силы юридического документа и в зависимости  от требований Устава, Учетная политика утверждается протокольным решением собственника или приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом, к ней, как правило, в качестве приложений разрабатываются  в т.ч.:

- рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с особенностями деятельности компании;

- формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных  операций, которые не предусмотрены  типовыми формами первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности группы или компаний  с филиальной сетью;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- методика определения  уровня существенности;

- методика расчета  резервов на переоценку внеоборотных активов;

- методика определения  обесценения активов:

- методика переоценки  запасов;

- методика расчета  резервов на отпуска;

- методика расчета  резервов по гарантийным обязательствам;

- методика расчета  резерва под обесценение дебиторской  задолженности:

- методику определения  временной стоимости денег (дисконтирование  и будущая стоимость) и т.п.

В основу формирования Учетной политики компании, действующей в нормальных условиях принимаются следующие концептуальные принципы:

- активы и обязательства  юридического лица существуют  и рассматриваются обособленно  от активов и обязательств  их учредителей (участников, акционеров), т.е. раздел баланса «Собственный  капитал» условно можно считать  балансом собственника, а остальные  разделы - балансом юридического  лица;

- непрерывность  деятельности юридического лица;

- принятая Учетная  политика применяется последовательно  от одного учетного периода  к другому, а изменения вносятся  в установленном МСФО или НСФО  порядке, чем достигается сопоставимость  показателей;

- для отражения хозяйственных операций применяется принцип начисления.

Модели Налоговой  политики.

Как известно, с 2009г. в новом НК РК вводится понятие  «налоговый учет» и «налоговая политика», что предполагает необходимость  разработки для каждой компании Налоговой  политики, нормы которой следует  координировать с нормами бухгалтерской Учетной политики.

Налоговый Кодекс предлагает налогоплательщику выбор из двух вариантов:

- разработка Налоговой  политики в форме отдельного  документа;

- разработка Налоговой  политики в качестве отдельного  раздела в Учетной политике.

Так же как и Учетная  политика Налоговая базируется на основных принципах Налогового Кодекса в  т.ч.:

- налогообложение  в РК является всеобщим и  обязательным. Запрещается предоставление  налоговых льгот индивидуального  характера; 

- нормативные правовые  акты, регулирующие вопросы налогообложения,  подлежат обязательному опубликованию  в официальных изданиях и только  после этого подлежат исполнению;

- при наличии  противоречия между НК РК и  другими законодательными актами  РК в целях налогообложения  приоритет имеют нормы НК РК;

- принцип неизменности  норм НК РК в течение отчетного  периода означает, что законодательные  акты РК, вносящие изменения и  дополнения в НК РК, могут быть  приняты не позднее 1 ноября  текущего года и введены в  действие не ранее 1 января  года, следующего за годом их  принятия;

- принцип определенности  налогообложения, который означает - установление в налоговом законодательстве  РК всех оснований и порядка  возникновения, исполнения и прекращения  налогового обязательства налогоплательщика,  т.е. доказательная база правильности  исчисления налоговых платежей  должна быть обоснована нормами  НК РК;

- принцип сопоставимости  налоговой информации означает, что формирование данных налогового  учета должно осуществляться  путем отражения информации в  хронологическом порядке и с  обеспечением преемственности данных  налогового учета между налоговыми  периодами (в том числе по  операциям, результаты которых  учитываются в нескольких налоговых  периодах, оказывают влияние на  размер объекта обложения в  последующие налоговые периоды  либо переносятся на ряд лет);

- принцип формирования  полной и достоверной информации  о порядке учета операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  налогового периода, безусловное  наличие информации о составе  каждой строки форм налоговой  отчетности и достоверного составления  налоговой отчетности;

- налоговые обязательства  исчисляются с применением метода  начислений , согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества;

- признание реализации  устанавливается по факту отгрузки  товаров (выполнение работ, предоставление  услуг) с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также  передача заложенных товаров  залогодержателю, подтвержденные  документально. В случае несоответствия  юридической формы экономическому  содержанию операции, приоритет  признается за экономическим  содержанием;

- налогоплательщик  обязан исполнять налоговое обязательство  самостоятельно, в полном объеме  и в установленные сроки, за  исключением оплаты налогов, которые  могут быть уплачены арендатором  и доверительным управляющим  за арендодателя и учредителя  ДУ;

- налоговый учет  основывается на данных бухгалтерского  учета. Порядок ведения бухгалтерской  документации устанавливается законодательством  РК о бухгалтерском учете и  финансовой отчетности и принимается  конкретно каждой компанией в  Учетной и Налоговой политике;

- принцип раздельного  ведения налогового учета - в  случае осуществления видов деятельности, для которых НК РК предусмотрены  различные условия налогообложения,  компания должна обеспечить раздельный  учет с соблюдением правил, установленных  ст. 79 НК РК;

- выбор и признание  в Налоговой политике метода  отнесения на вычеты расходов  в целях исчисления корпоративного  подоходного налога, а также метода  отнесения в зачет налога на  добавленную стоимость;

- срок исковой  давности по налоговому обязательству  устанавливается в пять лет.  Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода;

 
В Налоговой учетной политике должны быть реализованы следующие положения:

- формы и порядок  заполнения налоговых регистров,  разработанных налогоплательщиком  самостоятельно;

- перечень осуществляемых  видов деятельности в соответствии  с общим классификатором видов  экономической деятельности, утвержденным  уполномоченным государственным  органом по вопросам стандартизации  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан;

- наименование должностей  лиц, ответственных за соблюдение  учетной налоговой политики;

- порядок ведения  раздельного налогового учета  в случае осуществления видов  деятельности, для которых НК  РК предусмотрены различные условия  налогообложения, с соблюдением  правил, установленных НК РК;

- порядок ведения  раздельного налогового учета,  в случае осуществления деятельности  по недропользованию;

- выбранные налогоплательщиком  методы отнесения на вычеты  расходов в целях исчисления  корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет  налога на добавленную стоимость,  предусмотренные НК РК;

- порядок распределения  доходов и расходов по совместной  деятельности, в случае осуществления  деятельности в рамках договора  о совместной деятельности;

- политику определения  хеджируемых рисков, хеджируемые  статьи и используемые в их  отношении инструменты хеджирования, методику оценки степени эффективности  хеджирования.