Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

 

      Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание включаются в себестоимость  той продукции, на которую установлен гарантийный срок службы. На затраты  по гарантийному обслуживанию и ремонту  продукции массового и серийного  производства по месту нахождения покупателей  непосредственно предприятием изготовителем  составляются следующие проводки:

Д-т                сч.20 «Основное производство»;

К-т  счетов: 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расходов».

      Отчисления  во внебюджетные фонды распределяются между отдельными изделиями пропорционально  их производственной себестоимости (без  прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы относятся  на себестоимость товарной продукции  и в себестоимость НЗП не включаются. 
 

      2.2 Обобщение затрат производства. Сводный учет затрат на производство

 

      Главной задачей сводного учета затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внутрипроизводственным подразделениям, формирование фактической себестоимости продукции.

      Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм, ведомостей распределения материалов, расходов на оплату труда и т.п.), получаемых в результате обработки  первичной документации, оформленной  в установленном порядке. На РУП  «Рогачевский завод «Диапроектор» (предприятие с цеховой структурой управления) сводный учет затрат обеспечивает выделение в себестоимости продукции  затрат отдельных цехов.

      На  данном предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному (касается цеха нестандартного оборудования, т.е. индивидуальных разовых заказов) и полуфабрикатному варианту.

      При бесполуфабрикатном варианте затраты  учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении. Данная модель имеет вид: 

 

      Затраты на полуфабрикаты, другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента  выпуска готовой продукции. При  исчислении себестоимости готовой  продукции затраты цехов, принимающих  участие в ее изготовлении суммируются  с учетом остатков незавершенного производства.

      При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется  бухгалтерскими записями и после  каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов: 

 

При этом бухгалтерские записи на сч.20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам.

      В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи:

• Д-т сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства»

   К-т  сч.20 «Основное производство» (при  сдаче полуфабрикатов на склад);

• Д-т сч.20 «Основное производство»

К-т сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства» (при отпуске полуфабрикатов в  следующий цех для дальнейшей обработки) 

      2.3 Способы отнесения затрат на  изделие

 

      В зависимости от технологии и характера  продукции объектами калькулирования  могут быть:

• продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям…);
• изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий;
• виды работ и услуг.

      Калькулированная  единица является измерителем объекта  калькулирования. В качестве калькуляционной  единицы рекомендуется использовать единицу планирования, организации, учета и контроля производства продукции. Применяют натуральные, условно-натуральные, приведенные и эксплуатационные калькуляционные единицы (деталь, комплект…). Затраты, собранные по одному калькуляционному объекту, могут быть использованы для  расчета себестоимости по нескольким калькуляционным единицам.

      Совокупность  и порядок расчетов зависят от технологии создания продукта, возможностей локализации затрат по калькуляционным  объектам, наличия попутных, побочных продуктов.

      Можно выделить пять основных способов калькулирования:

• прямой счет – заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам;
• суммирование затрат – себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам. Примером этого способа является исчисление себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия, выполнении одной работы или услуги и составляет себестоимость продукции;
• исключение затрат – применяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе;
• распределение затрат – прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий;
• нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

     Выделяют  три основных метода: позаказный индивидуального  калькулирования, попередельный, попроцессный и подетальный при массовом продуктовом  калькулировании.

     Особенность позаказного метода состоит в  индивидуализации учета затрат и  расчета себестоимости в соответствии с открытыми заказами. Такую калькуляцию рассчитывают способом суммирования затрат и составляют после полного завершения работы по заказу.

     Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, получаемой путем  последовательной переработки сырья  и материалов. Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей, путем выделения основной и побочной продукции. Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

     При массовом производстве используется попродуктный метод калькулирования, включающий в себя попроцессный, подетальный  и нормативный методы.

      Наиболее  широко используется попроцессный метод  – он позволяет определить себестоимость  массовой продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических  стадий, в которых не образуется полуфабрикатов. Его суть: расходы  следуют за продуктом по технологической  цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых  можно соотнести со средним стандартным  нормативом.

      Подетальный метод – предполагает калькулирование  себестоимости изделия как суммы  себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но трудоемким.

      Обобщив, соотношение методов и способов калькулирования имеет вид: 

      3 Основные направления совершенствования  учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости  продукции

 

      Уровень затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во многом зависит  от состояния их учета и объективного измерения. Стремясь повысить точность измерения затрат на предприятии, нельзя делать ставку только на совершенствовании  «бумажного учета». Такой подход может привести к росту ошибок в учете вследствие увеличения документов оборота, а соответственно и численности персонала, занятого его обслуживанием. Учет и контроль затрат всех видов ресурсов необходимо строить на основе инженерного обеспе6чения, т.е. данных технических средств. Между тем из-за отсутствия счетчиков, расходомеров и подобных устройств объем израсходованных ресурсов зачастую определяют приближенно, что затрудняет экономное использование (например, энергоносителей).

      Учет  при помощи технических средств  и приборов должен производиться  с момента поступления материальных ресурсов на предприятие. Подмена инженерного  подхода «бумажными» операциями приводит к тому, что по документам на предприятии числится одно количество металла, топлива, и др.продукции, а  фактически наличествует другое. Что  приводит к невозможности проверки натуральных остатков. В то же время  введение таких элементарных процедур, как например тщательное взвешивание  проступающего металла на завод (в данное время это не составляет проблем), позволяет избежать недопоставки и точно определить затраты на реально поступившее количество.

      Учет  и контроль за движением в производстве сырья, материалов, комплектующих изделий, внутрипроизводственных полуфабрикатов должны обеспечиваться не просто ведением оперативной и бухгалтерской  отчетности, а с внедрением и совершенствованием новых компьютерных технологий (программ). Хотя на «Диапроекторе» и есть вычислительный отдел, это совсем не говорит о том, что на заводе хорошо развита «компьютерная система бухгалтерского учета». Ее следовало бы уже давно усовершенствовать. Ведь эффективность компьютеризации управления затратами находит свое выражение в целом ряде достижений. Это: стоимость (трудоемкость) обработки информации снижается в 2-3 раза, улучшается качество управления и прогнозирования, рост достоверности плановых расчетов затрат, оперативности планирования и мн.др. это также дает возможность оценивать эффективность смежных сфер управления не по их собственной оценке, а про объективным технико-экономическим показателям – затратам и результатам.