Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

      1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции

      В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на:

• включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• относимые на счет «Прибыли и убытки»;
• возмещаемые из чистой прибыли (т.е.прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов), а также за счет других целевых источников (фондов, резервов).

      Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также  других затрат на ее производство и  реализацию.

      Состав  расходов, включаемых в себестоимость  продукции и относимых на счет «Прибыли и убытки», может уточняться и дополняться законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

      В случаях законодательного ограничения  определенных видов расходов на себестоимость  относятся затраты в установленных  размерах.

      В себестоимость продукции предприятия  включаются затраты по следующим  направлениям:

• непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• связанные с использованием природного сырья;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с проведением научно-технических мероприятий;
• связанные с изобретательством и рационализаторством;
• по обслуживанию производственного процесса;
• по обеспечению нормальных условий труда;
• связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• связанные с управлением производства;
• связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы;
• дополнительные затраты;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
• налоги, отчисления и платежи;
• связанные со сбытом продукции;
• другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в тот числе: потери от брака, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание и др.

      Не  подлежат включению в себестоимость  продукции (работ услуг):

• затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции;
• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ, выполняемых в порядке помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

      Зарубежная  практика дает различные методы классификации  затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими, например:

      Классификация затрат, принятая фирмами США

      Представленная  классификация используется для  организации управленческого и  производственного учета на предприятии.

      Классификация не выполняет формальную роль, а  является важным инструментом для построения системы управления затратами и  принятия хозяйственных решений. 

1.4 Основные методы учета затрат  на производство и калькулирование

себестоимости продукции

      1.4.1 Основные методы учета затрат  на производство

     Построение  производственного учета зависит  от организации производства, характера  выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти  факторы и определяют построение производственного учета, лежат  в основе определения метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий  изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости  и необходимую информацию для  контроля за процессом формирования себестоимости.

     Наиболее  распространенными методами учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) являются: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный.

     Учет  затрат на производство и калькулирование  фактической себестоимости продукции  на заводе «Диапроектор» производится нормативным позаказным методом.

     Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и  т.п.), на электростанциях, некоторых  производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при  этом методе являются соответствующие  процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.).

     Сущность  простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции  в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления  всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

     Попередельный метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких  производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный  передел. Здесь в основном применяется  полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов  и переделов может применяться  и бесполуфабрикатный вариант.

     При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции основные технологические  затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих  и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам  однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально  установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с единичным  и мелкосерийным характером выпускаемой  продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных  и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с  начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные  – пропорционально установленной  базе распределения.

     Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых  по заказу, определяется после его  выполнения, а поэтому отпадает необходимость  в распределении затрат между  готовой продукцией и незавершенным  производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая  себестоимость каждого определяется путем деления всех затрат (за вычетом  брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна  общему итогу затрат по данному заказу.

     На  РУП «Рогачевский завод «Диапроектор»  применяется нормативный метод, его сущность заключается в следующем: как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.

     Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

     Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства и в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании  правильно и своевременно оформленных  первичных документов по отдельным  видам продукции (работ, услуг), причинам и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных  калькуляций следует, как правило, производить на начало месяца.

     Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями  и отклонениями от норм по следующей  модели: С_ф = С_н ± О ± И, где С_ф – фактическая себестоимость продукции (работ, услуг); С_н – затраты по нормам; О – отклонения от норм; И – изменения норм.

     Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения  норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую  документацию. На основании извещений  вносятся изменения в карты нормативной  калькуляции.

     Изменения в технологическую и техническую  документацию вносятся по мере поступления  извещений, а в нормативные калькуляции  – на начало следующего после получения  извещения месяца.

     Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. По степени выявления полноты  они подразделяются на документированные  и недокументированные. К документированным  относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным  путем.

     Недокументированные отклонения – это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами по нормам) и документированной их частью.