Учет вложений во внеоборотным активам

     Инвентарная стоимость зданий и сооружений, законченных  строительством, складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

     Оборудование, требующее монтажа, приобретенное  в ходе строительства, отражается в  учете как введенное в эксплуатацию с одновременным зачислением его по каждой единице в состав основных средств на основании акта приемки законченного строительством объекта, в котором находится указанное оборудование. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по его приобретению, заготовительно-складских расходов, отдельных видов строительных работ, выполняемых при монтаже, работ по монтажу и части прочих капитальных затрат.

     Оборудование, не требующее монтажа, и инвентарь, приобретенные для объектов при  строительстве отражаются в учете  как введенные в эксплуатацию с одновременным зачислением  их  в состав основных средств  на основании акта приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта, для которого они предназначены. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, и инвентаря  складывается из фактических затрат по их приобретению, расходов по доставке и других расходов, связанных с  их приобретением.

     Исчисленная таким образом инвентарная стоимость  каждого вводимого в эксплуатацию объекта фиксируется в актах  приемки-передачи основных средств (форма  ОС-1) и нематериальных активов, на основании  которых делаются бухгалтерские  записи по вводу объектов в эксплуатацию.

     Согласно  Налоговому Кодексу РФ (ст. 171, 172) вычетам  подлежат суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями:

• при проведении организациями капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
• по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;
• при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

     Вычеты  сумм НДС производятся по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленными продавцами товаров, исполнителями работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. 
 

1.4. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР). 

     Основным  нормативным документом, регламентирующим порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, является ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКТР» (в ред. Приказа Минфина  РФ от 18.09.2006 № 116н) [4].

     Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые  выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы собственными силами или является заказчиками указанных работ  по договору. К научно-исследовательским  работам относятся работы, связанные  с осуществлением научно-исследовательской, научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной  научно-технической политике» [3].

При выполнении НИОКТР могут быть получены результаты, подлежащие правовой охране. Если они  оформлены в установленном законодательством  порядке, то принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

      Если  при выполнении НИОКТР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные  в установленном законодательством  порядке, либо получены результаты, не подлежащие правовой охране, то на них  распространяется действие ПБУ 17/02, в соответствии с которым они принимаются к учету как отдельный вид внеоборотных активов – расходы по НИОКТР.

      Расходы по НИОКТР признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и п.т.);
• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
• использование результатов НИОКТР может быть продемонстрировано.

     Если  не соблюдается хотя бы одно из этих условий, то расходы организации, связанные  с выполнением НИОКТР, признаются прочими расходами отчетного  периода. Также прочими расхода  отчетного периода признаются расходы  организаций по НИОКТР, которые не дали положительного результата.

     К расходам по НИОКТР относятся все  фактические расходы, связанные  с выполнением этих работ. Для  формирования расходов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКТР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции, выполнении работ или для управленческих нужд организации.

     Объект  «Расходы на НИОКТР» принимается  к учету на основании актов  приемки законченных работ. На каждый объект оформляется карточка учета  расходов на НИОКТР, в которую записываются основные характеристики объекта.

     Списание  расходов на НИОКТР должно производиться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  в котором начато фактическое  применение полученных результатов  от выполнения указанных работ в  производстве продукции либо для  управленческих нужд организации. Организация  имеет право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКТР исходя из ожидаемого срока полезного использования  полученных результатов, в течение  которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет. Кроме того, указанный срок полезного  использования не может превышать  срок деятельности организации.

     Списание  расходов по каждой выполненной НИОКТР может производиться одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции, работ.

     Если  организация приняла решение  о прекращении использования  результатов конкретной НИОКТР при  производстве продукции или для  управленческих нужд организации либо если выясняется, что экономические  выгоды в будущем от их применения не будут получены, то оставшаяся сумма  расходов по такой НИОКТР подлежит списанию на прочие расходы отчетного  периода на дату принятия решения  о прекращении использования  результатов данной работы.

     По  НИОКТР в бухгалтерской отчетности предоставляется информация о следующих  расходах:

1. отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;

б) не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

в) по незаконченным работам.

     Выбранный организацией способ списания расходов по каждой НИОКТР, а также принятые организацией сроки применения их результатов  необходимо отражать в учетной политике. 
 

1.5. Учет  земельных участков. 

     Земля является универсальным средством  производства. Земельные участки  относятся к понятию недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании.

     Действующая система нормативного регулирования  бухгалтерского учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, в Российской Федерации представлена следующими нормативными актами (с  учетом последующих изменений и  дополнений): Земельный кодекс РФ; Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре"; приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [6], Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [4], письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" [5].

     К недвижимому имуществу (недвижимости) в соответствии с ГК РФ (ст. 130) относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

     В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (ст. 36), юридические  лица, имеющие в собственности, безвозмездном  пользовании, хозяйственном ведении  или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные  на земельных участках, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности, приобретают права  на эти земельные участки. Это определяет организацию учета земельных участков и обуславливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.

     Принятие  земельных участков к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств осуществляется на основании  утвержденного в установленном  порядке акта и документов, подтверждающих их государственную регистрацию  в Едином государственном реестре  прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра. В бухгалтерском учете  земельные участки учитываются  по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью земельных участков признается:

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
• полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     Первоначальной  стоимостью земельных участков, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на их приобретение, в частности:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением), регистрацией прав на земельные участки;
• оплата услуг организаций, изготавливающих документы кадастрового учета объектов недвижимости;
• межевание земельных участков;
• вознаграждения посреднической организации, через которую был приобретен земельный участок;
• платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• оплата услуг уполномоченных органов по оценке земельных участков, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и оформлением объекта.

Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий по видам:

• сельскохозяйственные угодья: пашня, пастбище, сенокосы и др.;
• земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства;
• земли, находящиеся в стадии восстановления плодородия;
• лесные площади и древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);
• земли, находящиеся под водой (под реками и ручьями, под озерами, под водохранилищами, прудами и др.);
• земли под дорогами, прогонами и просеками;
• земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;
• прочие земли.