Учет вложений во внеоборотным активам

Работы  по монтажу оборудования - это работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и прочего  оборудования, требующего монтажа, на месте его постоянной эксплуатации, в том числе проверка и испытание  качества монтажа.

Приобретение  всех видов оборудования в ходе строительства  подразумевает расходы на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для запаса. К требующему монтажа оборудованию относится оборудование, которое  может быть введено в эксплуатацию только после сборки отдельных его  частей и установки на фундамент, опоры, прикрепление к основанию  и другим конструкциям зданий и сооружений. Требующее монтажа оборудование включается в состав капитальных  затрат с начала работ по его установке  или укрупненной сборке.

Прочие  капитальные работы предусмотрены  сметами на строительство и являются своего рода накладными расходами застройщика, которые после окончания строительства  или отдельных его элементов, распределяются по вводимым в эксплуатацию объектам.

Приобретение  внеоборотных активов отдельно от строительства предполагает покупку не требующих монтажа и достройки объектов основных средств и нематериальных активов.

     Группировка долгосрочных инвестиций по технологической  структуре предназначена для  проведения сметных расчетов и организации  бухгалтерского учета по видам капитальных  работ и затрат.

     По  способам осуществления капитальные  работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом специализированными строительно-монтажными организациями, либо собственными силами организации – хозяйственным способом.

При подрядном  способе работы выполняются специализированными  организациями по заключенному договору подряда, оформленному на основе проектно-сметной  документации. В проектно-сметной  документации определяется, кроме специальных  строительных вопросов, стоимость строительства  и реконструкции объекта. В договоре указывают весь объем работ, их стоимость, сроки завершения технических этапов и комплексов работ, сторонами договора являются подрядчик и заказчик.

При хозяйственном  способе строительно-монтажные работы выполняются непосредственно организациями-застройщиками. Однако на практике построить объект полностью самостоятельно под силу далеко не каждой организации, поэтому  зачастую имеет место сочетание  подрядного и хозяйственного способов – смешанный способ.

     Классификация способов осуществления капитальных  работ имеет принципиальное значение для организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, определения  инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов и исчисления сумм НДС с выполненных строительно-монтажных  работ.

По степени  готовности капитальные вложения подразделяются на:

• законченные – объекты сданы в эксплуатацию и включены в состав основных средств;
• незаконченные – включают расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов по другим направлениям, не оформленные актами приемки-передачи имущества, иными документами.

Классификации долгосрочных инвестиций способствуют правильному определению их содержания, организации синтетического и аналитического учета, достоверному отражению в  отчетности и исчислению налогов. 
 

1.2. Основы  бухгалтерского учета вложений  во внеоборотные активы.  

     Основными документами, регулирующими бухгалтерский  учет долгосрочных инвестиций, являются: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» [1], Федеральный закон № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 года  «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений» [2], Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2009 № 35н) [4], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н) [4].

   Для отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» [6], на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера на специально открываемых субсчетах:

   08/1 «Приобретение земельных участков»

   08/2 «Приобретение объектов природопользования»

   08/3 «Строительство объектов основных  средств»

   08/4 «Приобретение объектов основных  средств»

   08/5 «Приобретение нематериальных активов»

   08/6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»

   08/7 «Приобретение взрослых животных»

   08/8 «Выполнение научно-технических,  опытно-конструкторских и технологических  работ»

     По  отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. По дебету счета записываются фактически произведенные затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость  объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

     Построение  аналитического учета производится таким образом, чтобы имелась  возможность обособления информации о затратах на:

• строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования, приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;
• формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;
• по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям № 18 в разрезе видов инвестиционных затрат по каждому объекту внеоборотных активов. Ведомость заполняется на основании первичных документов: актов выполненных работ, накладных на отпуск материалов, комплектовочных ведомостей и т.д. Данные этой ведомости показывают затраты по каждому объекту в целом, а также по видам расходов. 
 

Приобретение  объектов внеоборотных активов осуществляется:

• за плату на основании договоров купли-продажи в отношении основных средств (на основании договора уступки-приобретения в отношении нематериальных активов);
• в качестве внесения в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или в увеличение уставного (складочного) капитал уже существующей организации на основании учредительного договора;
• при обмене на другое имущество;
• при безвозмездном поступлении.

При поступлении  за плату на основании договора-купли-продажи  первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов формируется исходя из следующих затрат:

1. По объектам основных средств определяемых в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) [4] для активов при выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– в  размере фактически произведенных  затрат:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи;
• сумм, уплачиваемых по договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;
• таможенных и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

2. По объектам приобретенных нематериальных активов, которые определяются в соответствии с ПБУ 14/02 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) [4] при выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;

б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность  выделения или отделения объекта  от других активов;

г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

е) фактическая  стоимость объекта может быть определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

 –  в размере следующих фактически  произведенных затрат:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи в уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

     Приобретение  оборудования, машин, инструмента, инвентаря  и других объектов основных средств  на основании договоров купли-продажи  отражается на счете 08 субсчет 4 «Приобретение  объектов основных средств»; затраты  по приобретению нематериальных активов  показываются на дебете счета 8 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Денежная  оценка объектов внеоборотных активов, принимаемых в уставный (складочный) капитал общества производится на договорной основе. Первоначальной стоимостью объектов внеоборотных активов, приобретаемых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость данных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.