Учет вложений в ценные бумаги

41,23

рентабельность  оборота, % 

18,35 

22,9

коэффициент оборачиваемости  капитала 

2 

1,8

 
 

Изменение рентабельности капитала за счет:

- коэффициента оборачиваемости  ( 1,8 – 2,0)*18,35 = -3,67%

- рентабельности оборота  (22,9 – 18,35)*1,8 = 8,2%

Всего 4,53%

Данные  таблицы 5 показывают, что доходность капитала за отчетный 2004г

повысились  в целом на 4,53% (41,23 – 36,7), в том числе  из – за роста

рентабельности  продаж – на 8,2%. Из – за замедления оборачиваемости  капитала

его доходность снизилась  на 3,67%

Предприятие может достичь  значительного успеха за счет мер направленных на

ускорение оборачиваемости  капитала ( увеличение объема продаж, сокращения

неиспользуемых  активов)

     2.2Состояние  первичного учета.

Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО «Мясомолторг»  в соответствии с

законодательством описаны в Книга  учета ценных бумаг, с заполнением

обязательных  реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная  цена,

покупная  стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее

количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии  продолжают

числится  в бухгалтерии  ПТ ОАО «Мясомолторг»  с указанием в  аналитическом учете

с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария. Основанием для

прихода бланков акций  являются приходные  документы: накладные, товарно –

транспортные  накладные, счет –  фактуры.

При получении иди  выбытии ценных бумаг  бухгалтер тщательно  проверяет

достоверность и правильность заполнения документов. В них  обязательно должны

стоять  подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ПТ ОАО «Мясомолторг»  разработан график документооборота по операциям,

связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки,

установленные законодательством  при совершении операций с ценными бумагами, в

отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с

ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам  от ценных бумаг,

предоставлении  бухгалтерской отчетности.

Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и  связанных с

ними  расчетах, которые  затем фиксируют  в бухгалтерских  реестрах.

     2.3 Синтетический и  аналитический учет.

Учет  финансовых вложений ОАО «Мясомолторг»  ведет на активном счете 58 «Учет

финансовых  вложений». Начальное  сальдо по дебету отражает стоимость

приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также  сумму незаконченных

финансовых  вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных  ценных бумаг и

предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту  – реализованных  и

погашенных  ценных бумаг и  возвратные займы.

В ОАО «Мясомолторг»  передача в уставный капитал денежных средств в  сумме 15

000  рублей  согласно  учредительным   документам отражается: Д 58 «Финансовые

вложения» субсчет «Паи и  акции» К 51 «Расчетный счет».

Передача  неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный

капитал  ООО  «Рязмолторг»  в сумме 75 000 рублей  производится  Д 58 К91

«Прочие расходы и доходы».

Первоначальную  стоимость основных средств переданных в качестве вклада в

уставный  капитал в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные средства»

субсчет «Выбытие  ОС»  К 01 субсчет «Основные  средства, находящиеся  в

эксплуатации».

Затем списывается сумма  амортизации, начисленная  за время использования

оборудования, переданного в  качестве вклада в  уставный капитал  Д 02

«Амортизация  основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный

капитал в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие  доходы и расходы» К 76

«Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».

От  долевого участия  предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что

отражается  записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91

«Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от внесения

вклада  в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие  расходы и доходы»  К 99

«Прибыли  и убытки»

Продажа акций и вкладов  в ОАО «Мясомолторг»  отражается следующим  образом:

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы  и

доходы» - признан доход  от продажи акций  на сумму 378 300 рублей.  Д  91

«Прочие  доходы  и  расходы» К 58 «Финансовые вложения»  - 630 000 рублей –

списана балансовая стоимость  проданных акций.

На  счете 58 субсчет «Долговые  ценные бумаги» в  ОАО «Мясомолторг»  учитывают

вложения  в долговые финансовые активы, которые приобретаются  с целью

получения прибыли в строго установленный срок .

Выбытие долговых ценных бумаг  происходит при погашении  их эмитентом, при

продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана :

Д 91 «Прочие доходы и  расходы» К58 субсчет  «Долговые ценные бумаги.

Доходы  по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91

«Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

ОАО «Мясомолторг» часто  предоставляет займы  как физическим, так  и юридическим

лицам в виде денежных и  иных средств. Порядок  формирования заимодавцем

информации  о финансовых вложениях  в каждом случае определяется условиями

займа и зависит от предмета займа, способа его  обеспечения, назначения.

Так,  предоставление  займа  в  2004  году  ООО «Сластена» на сумму 120 000

рублей  отражено: Д 58 «Финансовые  вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление

процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

В ОАО «Мясомолторг»  не используется субсчет  «Вклады по договору простого

товарищества», но в планах на 2005 год заложена совместная деятельность с ООО

«Молхозпродторг»  на основе договора простого товарищества, о чем в данный

момент  ведутся договоры.

Для учета операций отражаемых на счете  58  «Финансовые  вложения» в ОАО

«Мясомолторг» предназначен журнал – ордер №5 и  ведомость аналитического учета

№28. В журнале –  ордере формы №5 ведут  синтетический учет операций по

финансовым  вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту  счета

58 приводятся по  корреспондирующим  счетам на основании  сводных данных

ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты  по дебету счета 58

записывают  общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена  для обособленного  учета по каждому  виду

финансовых  вложений, а в разрезе  видов по организация, продающим ценные

бумаги.

Записи  в ведомости производятся в хронологическом  порядке по мере вложения

отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих

счетов  отражаются суммы, списываемые  на уменьшение финансовых вложений. После

сверки  с данными других реестров  кредитовые обороты счета 58 в  целом и с

разбивкой по корреспондирующим  счетам их журнала  – ордера № 5 переносятся  в

Главную книгу.

     3.1 Совершенствование  первичного учета.

Главным недостатком в  организации первичного учета в ОАО  «Мясомолторг»

является  заполнение первичных  документов ручным способом, что затрачивает

много времени на оформление документации.

Такие программы как  « 1 С: Бухгалтерия» или  «Trade House - Бухгалтерия»

значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С

помощью средств вычислительной техники результатная информация может

формироваться в виде выходного  документа на компьютерных (машиночитаемых)

носителях. Распечатка  информации с ЭВМ носителей  осуществляется по мере

необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии

с законодательством  Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

ОАО «Мясомолторг» уже  закупило достаточное  количество компьютерного

оборудования, и настоящее время  идет обучение персонала  работе с ПК.

Все основные реквизиты  заносятся при  настройке специальных  бухгалтерских

программ, поэтому работникам бухгалтерии будет  достаточно просто работать с

компьютерной  техникой.

Но  все равно, для  начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так

как программа находится  в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В

целом – это главный  момент, который возможно предусмотреть для  улучшения

работы  предприятия.

     3.2 Совершенствование  синтетического и  аналитического учета.

При использовании компьютерных систем на предприятии  будут создаваться

соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».

В настоящее время  итоговые записи оборотов по синтетическим  счетам сверяют с

денными других регистров, а  затем обороты  переносят в Главную  книгу.

Специализированные  компьютерные бухгалтерские  программы (« 1 С: Бухгалтерия»

или «Trade House - Бухгалтерия» ) настроены на автоматическую сверку данных

всех  создаваемых операций и выявление ошибочных  результатов.

По  государственным  ценным бумагам предприятие  ОАО «Мясомолторг»  может

разницу между суммой фактических  затрат на их преобретение и номинальной

стоимостью  в течении срока  их обращения равномерно (ежемесячно) относить на

финансовые  результаты предприятия.

Также на предприятии ОАО  «Мясомолторг» необходимо создать резерв под

обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он

обеспечит покрытие возможного убытка от негативного  развития ситуации с