Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2011 в 18:45, реферат
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.
Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у
источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим
объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует
уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.
1.3Учет финансовых вложений в акции.
Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в
уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от
его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и,
как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными
ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на
длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге
регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее
приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение
дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на
получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не
дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет
«Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а
продажу – по кредиту.
При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение
дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции
приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят
оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за
приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают
также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской
задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции,
учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с
кредита счетов 51 и 52.
При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости
по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое
на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с
кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие
расходы и доходы».
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации,
производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
1.4 Учет долговых ценных бумаг.
Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом
рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым
ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты,
чеки и векселя.
Облигация – подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную
стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих
видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и
беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат,
свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми
обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним
получают по купонному листу.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу
беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих
товаров или услуг.
Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное
общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала)
только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм
собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от
их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций
внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти
облигации распространяются учреждениями банков.
Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о
депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении
срока суммы депозита и установленных процентов к нему.
Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»
Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55
«Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по
указанным видам ценных бумаг.
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам
погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее
пределами.
Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и
приобретение акций.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с
днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие
суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости
облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента
последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в
составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигации
Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты
Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс
проценты).
Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их
выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два
раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при
предъявлении сертификатов к оплате.
Доходы по государственным ценным бумагам и доходы по частным долговым
обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы, кроме
прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО
и облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом,
со сроком погашения до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение до 17
августа 1998года.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы».
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их
номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным
бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной
стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость
долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося
дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част
разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые
вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту
их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна
соответствовать номинальной стоимости.
При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета
58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их
стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на
счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи
ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на
акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58
«Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.
1.5 Учет финансовых вложений в займы.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету
счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита
денежных и иных счетов.
Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и
кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и
кредиту счета 76.
Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают
вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08
«Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита
счета 76.