Учет валютных операций

         Приходные и расходные кассовые  ордера или заменяющие их документы  до передачи в кассу регистрируются  бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

         Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

         При обеспечении полной сохранности  документов кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

         Регистром бухгалтерского учёта,  в котором отражают кассовые  операции, является журнал-ордер  №1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых  оборотов счёта 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счёта 50.Основанием для заполнения журнала-ордера №1- АПК являются проверенные отчёты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчётов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день. Каждый отчёт кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

         В малых организациях, не имеющих  в штате кассира, обязанности  последнего может исполнять главный  бухгалтер или другой работник  по письменному распоряжению  руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

 

1.3.2 Синтетический и аналитический учёт кассовых операций

         Денежные средства, хранящиеся в  кассе, учитывают на синтетическом  счете 50 "Касса". В дебет его  записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

         К счету 50 "Касса" могут  быть открыты субсчета:

50-1 "Касса  организации";

50-2 "Операционная  касса";

50-3 "Денежные  документы" и др.  

         На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

         На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

         На субсчете 50-3 "Денежные документы"  учитывают находящиеся в кассе  организации почтовые и вексельные  марки, оплаченные авиабилеты, марки  государственной пошлины и другие  денежные документы. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

         При отражении в бухгалтерском  учете кассовых операций, следует  обратить внимание на необходимость  проводок следующего характера:

 

Регистрационный журнал

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
ПРИХОД
1.	Оприходование  наличных  денежных  средств,   полученных   с расчётного счета в банке	86 000	50 "Касса"  сб. 1	51 «Расчётные  счета»
2	Оприходование денежных средств от предприятий  -  поставщиков по  перерасчетам  за  поставки продукции (работ,  услуг),  в том числе и суммы авансов	3 000	50 "Касса" сб. 1	60 "Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками"
3	Оприходованы  деньги, полученные в возврат от подотчётных лиц	5 000	50 "Касса"  сб. 1	71 «Расчёты с  подотчётными лицами»
4	Оприходование  средств  от  физических  и  юридических   лиц,  предназначенных на целевое финансирование	26 000	50 "Касса"  сб. 1	86 "Целевое   финансирование"
РАСХОД
1	Выдана зарплата рабочим и служащим	200 000	70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда»	50 "Касса"  сб. 1
2	Выданы деньги подотчётным лицам	5 000	71 «Расчёты с  подотчётными лицами»	50 "Касса"  сб. 1
3	Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные  расходы	13000	26 «Общехозяйственные расходы»	50 "Касса"  сб. 1
4	Внесены деньги из кассы на расчётный счёт в банке	86 000	51 «Расчётные  счета»	50 "Касса"  сб. 1
5	Зачисление  денежных средств в аккредитивы	50 000	55 "Специальные  счет в банках"	50 "Касса"

 

         В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

1.4 Инвентаризация кассы

         Важный организационный момент в кассовом учете – инвентаризация кассы и контроль кассовой дисциплины. Инвентаризация кассы производится как работниками учреждения (внутренняя), так и органами финансового контроля (внешняя).

         Перед началом инвентаризации  работники, ответственные за сохранность  ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой бланк (форма N ИНВ-15).

         Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей  ценностей из кассы, не проводятся.

         Инвентаризационная комиссия составляет  акт в 2 экземплярах: первый  экземпляр передают кассиру; второй  экземпляр - в бухгалтерию.

При смене кассира  акт составляют в 3 экземплярах: первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности; второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности; третий экземпляр передают в бухгалтерию.

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе  в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным бухгалтерского учета. Акт подписывают все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

-удержать сумму  недостачи с материально ответственного  лица;

-списать недостачу  за счет средств организации  (если в недостаче нет вины кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне  акта. Акт хранят в архиве организации 5 лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            2. Учет операций по расчетному счету

         2.1Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению  денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению  кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. 

Расчетные счета открываются  предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в  банк представляются следующие документы:

1) Заявление на открытие  счета. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства  о государственной регистрации предприятия;

3) Копия надлежаще  утвержденного устава предприятия;

4) Документ о законности  открытия предприятия (нотариально  заверенное решением учредителей);

5) Справка налоговой  инспекции о постановке на  налоговый учет;

6) Карточка с образцами  подписей и оттиска печати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или  закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету  присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений  в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;  перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

 

2.2 Основания списания денежных средств со счета

При наличии на счете  денежных средств, сумма которых  достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности  денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую  очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;