Учет удержаний из заработной платы

   Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

   1) в возмещение вреда, причиненного  здоровью, а также в возмещение  вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца;

   2) лицам, получившим увечье (ранения,  травмы, контузии) при исполнении  ими служебных обязанностей, и  членам их семей в случае  гибели (смерти) указанных лиц;

   3) в связи с рождением ребенка;  многодетным матерям; одиноким  отцу или матери; на содержание  несовершеннолетних детей в период  розыска родителей; пенсионерам  и инвалидам I группы по уходу  за ними; потерпевшим на дополнительное  питание, санаторно-курортное лечение,  протезирование и расходы по  уходу за ними в случае причинения  вреда здоровью; по алиментным  обязательствам;

   4) за работу во вредных условиях  труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам,  подвергшимся воздействию радиации  вследствие аварий на АЭС, и  в иных случаях, установленных  законодательством Российской Федерации;

   5) организацией в связи с рождением  ребенка, со смертью родных, с  регистрацией брака (статья 69 Федерального  закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ  «Об исполнительном производстве»).

   Таблица 1

 
 
 

1.3. Порядок производства удержаний 

    Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ – главой 23 НК РФ). А порядок «вычетов» из заработной платы по инициативе работодателя установлен ТК РФ.

    Удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 ТК РФ).

Перед принятием решения об осуществлении  удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

• точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости – составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;
• при наличии причиненного работодателю ущерба – проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения – составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2–3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);
• важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

    Поскольку удержание из заработной платы работника  по инициативе работодателя – это  право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для  подписания руководителя проект данного  решения, надо позаботиться о том, чтобы  решение об удержании было принято  уполномоченным лицом в установленный  срок, оформлено работодателем и  доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое  уведомление) до сведения работника  под личную подпись. Кроме того, нужно  зафиксировать основание для  осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель  может издать распоряжение об удержании  только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного  заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная  форма такого распоряжения, оно может  быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

    Следует отметить, что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной, административной и дисциплинарной ответственности.

В остальных  случаях работодателю также целесообразно  издавать распоряжение об удержании  из заработной платы, поскольку оно  позволяет:

• зафиксировать дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;
• письменно подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и установить порядок ознакомления с распоряжением.

   Только  уполномоченное лицо может подписать  от имени работодателя распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из заработной платы работника (ст. 20 ТК РФ).

    В ходе исполнения решения о таком  уменьшении заработной платы работника  необходимо соблюдение ограничений, установленных  ТК РФ и иными федеральными законами, для размеров таких удержаний. 

    Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует  заявления от самого работника с  просьбой производить соответствующие  удержания.  
 
 
 
 
 
 

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ

2.1. Налог на доходы физических лиц

    Уплата  налога на доходы с целью погашения  обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

    В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Повышенные  ставки в 30% и 35% применяются лишь в  отдельных высокодоходных сферах экономической  деятельности, перечень которых приводится в п. 2—3 ст. 224 НК РФ. Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Гл. 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им в:

• денежной форме;
• натуральной форме;
• виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    В ст. 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

    Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода, а для установления этой даты могут использоваться два метода: кассовый и метод начислений. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных денег в кассе), или приобретение ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов — независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые ставки.

1. В размере 35% — от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей.

Пример 25.1

Физическое  лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500000 руб. Налоговая  ставка для таких доходов установлена  ст. 224 части II НК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п. 1 ст. 226 части II НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере:

500000 руб.  × 0,35 - 175000 руб.

Физическому лицу выплачивается:

500000 руб. - 175000 = 325000 руб.

2. В размере 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
3. В размере 13% — в отношении остальных доходов:
• доходы в виде оплаты труда;
• доходы в натуральной форме;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров и т.д.
4. В размере 6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

 
 

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. ст. 218—221 НК РФ разделены на четыре группы:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

1. Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
• в размере 3000 руб. — ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.;
• в размере 500 руб. — героям Советского Союза и РФ участникам ВОВ, инвалидам с детства и др.;
• в размере 400 руб. — физическим лицам, являющимися резидентами РФ;
• в размере 1000 руб. — родителям, супругам родителей, опекунам, вдовам и т.д.