Учет собственного капитала

   Использование резервного капитала отражается счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

счета 84  «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

   Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

 покрытие убытков от  хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84);

 выплату доходов по  облигациям и дивидендов по  акциям в случае отсутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75);

 увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80);

 покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов).

   В таблице 2.1.  показаны корреспонденции счетов, возникающие при перечисленных операциях.

Таблица 2.1. Схема режима работы счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
84 -	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	Сначальное — сумма образованного резервного капитала
66, 67 -	Погашение облигаций и  других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли	- 84

 

   При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

 

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в  отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

   Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

   Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

   Прироста стоимости имущества по переоценке;

   Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);

   Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

   Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

   При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

   Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет и др.) и кредиту счета 83.

   Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 04 «нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».

   Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

   В таблице 2.2 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях.

Таблица 2.2. Схема режима работы счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
01, 07, 08 -	Уменьшение добавочного  капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства	Сначальное — сумма образованного добавочного капитала
02 -	Увеличение амортизации  при переоценке основных средств	Образование и пополнение добавочного капитала	01, 04, 07, -  08
75-1 -	Распределение части  добавочного  капитала между учредителями	Продажа акций по цене, превышающей  номинальную стоимость	- 75
84 -	Погашение убытка, выявленного  по результатам работы за отчетный год	Увеличение добавочного  капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств	- 86

 

   Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• Увеличение уставного капитала;
• Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;
• Распределение между учредителями организации и т.п.

     Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

   Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

   Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

   Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

   Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

    На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

   Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

   Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

   Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»

   Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при  списании за счет средств резервного  капитала;

75 «Расчеты  с учредителями»  - при погашении убытка за счет  целевых взносов учредителей  организации»;

80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного  капитала до величины чистых  активов организации и других  счетов.

   Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

   Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

   Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов – к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету 83 «Добавочный капитал».

   В таблице 2.3 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях.

Таблица 2.3. Схема режима работы счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сначальное — сумма нераспределенный убыток	Списание убытка за счет доведения величины уставного капитала до размера чистых активов	-80
99 -	Убыток выявленный в конце отчетного года	Погашение убытка за счет средств  резервного капитала	- 82
		Погашение убытков простого товарищества за счет целевых взносов  его участников	- 75

 

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

   В условиях рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

   Основным источником  формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

   В современных  условиях рыночной экономики  существует много нюансов по  созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий  между различными видами законодательств.  Поэтому бухгалтер должен хорошо  ориентироваться во всей системе  хозяйственной деятельности предприятия  и следить за всеми изменениями,  происходящими как в сфере  бухгалтерского учета, так и  в других сферах. Он должен  знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

   Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

 

 

 

 

Список используемых источников

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
2. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
4. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004
5. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: НОРМА-ИНФРА, 2007.
7.       Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 7-е изд., перераб и доп. – М: Дело и сервис, 2002.464 с.
8. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2003 г., с. 11.   
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
10.      Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. 640с. – (Серия «Высшее образование»).
11. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.
12. План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 г., в ред. от 07.05.2003г. Сибирское университетское издательство Новосибирск- 2008.
13. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2.
14. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004.  
15. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”– М.: «Маркетинг»,1999.
16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»» от 21.1196г. № 129-ФЗ. – М., 2008.