Учет собственного капитала

• представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;
• отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;
• отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;
• определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;
• должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.

   Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

   В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:

1. уставного капитала - в  акционерных обществах, обществах  с ограниченной и дополнительной  ответственностью;

2. складочного капитала - в полном товариществе и товариществе  на вере;

3. уставного фонда - в  унитарных предприятиях;

4. паевого фонда - в  производственных кооперативах.

   Учредительные документы организации, в частности, определяют:

• размер капитала;
• состав участников капитала;
• сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;
• оценку вкладов при их взносе и изъятии;
• порядок изменения долей участников;
• ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

   Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

   После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

   Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах: 1 "Объявленный капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый капитал".

   Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.[11]

   Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного  капитала или перерегистрация  его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на  стоимость акций, предназначенных  к размещению):

Д-тсч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки  на вклад (акции):

Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных  средств, материального и нематериального  имущества в погашение обязательств  по взносу во вклад (в том  числе в обмен на акции в  пределах их номинальной стоимости):

Д-тсч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

   Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-тсч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением  взноса (продажи акций) производится  перераспределение средств в капитале:

Д-тсч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения  размеров капитала, в том числе  путем дополнительной эмиссии  акций либо увеличения их номинальной  стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

• привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала:Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-тсч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-тсч. 84, К-т сч. 75;

• направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления средств резервного капитала:

Д-тсч. 82, К-т сч. 75;

• направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-тсч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров  вкладов или номинальной стоимости  акций в акционерном обществе (в том числе связанное с  необходимостью покрытия убытков  и доведения размера уставного  капитала до размера чистых  активов):

Д-тсч. 75, К-т сч. 84;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными  средствами делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 90, 91.

8. Направление уставного  капитала на увеличение размеров  резервного капитала:

Д-тсч. 75, К-т сч. 82;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.[12]

   Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

   При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

   Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

   Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

   В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

   В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

   Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

   В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала отрытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества -- не менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.[6]

   Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1.1).

 

 

Таблица 1.1

Операции по образованию  и увеличению уставного капитала

Операции по образованию  и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75.1	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75.1	80
Средства при дополнительном приеме участников	75.1	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75.1	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75.1	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84	80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного  капитала	83	80
Получение дотаций от государственных  и муниципальных органов	75.1	80

   Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 2).

Таблица 1.2

Операции по уменьшению уставного  капитала

Операции по уменьшению уставного  капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выход участников из состава  организации с выдачей вкладов	80	75.2
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного  капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка	80	84
Изъятие части уставного  фонда унитарного предприятия	80	75.2